Содержание
Споры о расторжении договора
Данный материал поможет разобраться в особенностях расторжения договора, а также в спорах, связанным с этим процессом. Не следует путать споры о расторжении договора с конфликтами о незаключенных или недействительных договорах.
ВЭД-Декларант
Программа ВЭД-Декларант поможет эффективно оформлять любые документы, связанные с таможенным декларированием товаров. Рекомендуется к использованию таможенникам России и бывшего СНГ.
Учет мобильных телефонов
Приобретение мобильных телефонов учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от его цены, т.е. относятся либо к материально-производственным запасам, либо к основным средствам.
Если мобильный телефон ставится на учет в качестве МПЗ, то расходы на его покупку списываются в расходы единовременно в момент передачи телефона работнику организации. При этом в момент списания стоимости телефона, его нужно поставить на забалансовый учет, там он будет числиться до момента его списания.
Если мобильный телефон ставится на учет в качестве ОС, то его стоимость списывается в расходы через амортизационные отчисления в течение срока его полезного использования.
В налоговом учете, расходы на приобретение мобильного телефона, используемого в производственных целях предприятия, принимаются в полном объеме (при ОСНО – в момент выдачи телефона работнику или в момент ввода в эксплуатацию, при УСН – в момент оплаты). Входящий НДС налогоплательщиками на основном режиме налогообложения также принимается к вычету полностью.
Использование мобильного телефона не возможно без сим-карты, стоимость сим-карт отражается в материальных расходах организации, если покупая сим-карту, плата за нее зачисляется на баланс телефона, то эту сумму необходимо поставить на аванс за услуги связи.
При выдаче сим-карт, целесообразно поставить и их на забалансовый учет, или как минимум, вести их учет в журнале выдачи, заполненном в произвольном форме.
Услуги связи и пользования интернетом в производственной трудовой деятельности работника – пользователя телефона, учитываются предприятиями полностью при получении акта оказанных услуг и счета-фактуры от поставщика услуг.
Если вам понравилась статья — поделитесь!
Мобильный телефон – привычное средство связи. Благодарясвоей доступности в настоящее время он используется менеджерами организациикак наилучшее средство коммуникаций. Для бухгалтера мобильный телефон – этовсего лишь объект учета. Все расходы, связанные с его приобретением и эксплуатацией,подлежат учету в зависимости от того, за чей счет был приобретен телефон,кто его использует, для каких целей и кто оплачивает расходы на переговоры.
ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПОДКЛЮЧЕНИЕ К СЕТИ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ
При приобретении организациями сотовых телефонов передбухгалтерами возникает проблема их учета.
В соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н,имущество, используемое в производстве либо для управленческих нужд в течениесрока, превышающего 12 месяцев, и способное приносить организации экономическиевыгоды, принимается к учету в качестве основных средств.
Приобретенный организацией мобильный телефон удовлетворяет этим критериям,следовательно, он должен учитываться в составе основных средств организации.Если мобильный телефонный аппарат принимается в бухгалтерском учете как объектосновных средств, то организация должна оформить акт приема-передачи основныхсредств по форме ОС-1. Форма ОС-1 применяется для учета ввода объектов основныхсредств в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средствиз одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачиосновных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключенияиз состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
При оформлении приемки основных средств акт формы ОС-1 составляется водном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначеннойраспоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта,оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишьпри учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудованияи т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты водном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложеннойтехнической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтериюорганизации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителеморганизации или лицом, уполномоченным на это.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт формы ОС-1выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика.Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию,второй — структурному подразделению организации-сдатчика.
Допускается составление общего акта (накладной) приемки-передачи основныхсредств по форме ОС-1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основныхсредств в том случае, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и принятыв одном календарном.
Согласно пп. 7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средствпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случаеприобретения за плату признается сумма фактических затрат на приобретение безНДС. Для учета расходов, связанных с приобретением объектов, которые впоследствиибудут приняты к учету в качестве основных средств, Планом счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по егоприменению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначенсчет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При оприходовании приобретенноготелефонного аппарата производится запись по дебету счета 08 в корреспонденциис кредитом счета 60. Сформированная первоначальная стоимость объектов основныхсредств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01«Основные средства».
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений пообъекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашениястоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ6/01).
В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредитусчета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции в данном случае сосчетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы начисленной амортизации являются для организации расходами по обычнымвидам деятельности (пп. 5 и 9 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Сумму НДС, уплаченную при приобретении телефона, организация имеет правопринять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплатупродавцу после принятия на учет приобретенного телефона в качестве основныхсредств (п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2002 г. при определении состава затрат, включаемыхв себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться главой25 НК РФ.
В соответствии с п. 25 ст. 264 НК РФ (в ред. от 24.07.02) в расходы,уменьшающие налогооблагаемую прибыль, включаются все затраты, связанные с управлениемпроизводством, в том числе оплата услуг связи. При этом мобильные телефоныстоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затратына производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство илиэксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Поскольку данная норма носит разрешительный характер,применение ее организацией должно быть предусмотрено в учетной политике. Еслистоимость мобильного телефона, приобретенного организацией, окажется более10 000 руб., в бухгалтерском учете его стоимость будет погашаться посредствомначисления амортизации.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемымимуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на правесобственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашаетсяпутем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имуществосо сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостьюболее 10 000 руб.
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МОБИЛЬНОЙ СВЯЗИ В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 12 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказомМинфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией,должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составленыпо форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержатьследующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Согласно п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных постановлениемПравительства Российской Федерации от 26.09.97 № 1235 (с изм. от 14.01.02),данные услуги оказываются на основании договора об оказании услуг телефоннойсвязи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права иобязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке,установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.
Письмом Управления МНС России по г. Москве от 10.08.2000 № 03-12/33309организациям рекомендовано включать в себестоимость продукции (работ, услуг)текущие расходы по абонентской плате и обслуживанию мобильного телефона лишьна основании договора, заключенного с оператором связи в установленном законодательствомпорядке.
Необходимыми условиями для списания на себестоимость продукции (работ,услуг) расходов по оплате телефонных переговоров с сотового телефона являются:
- заключение договора с оператором связи;
- использование мобильного телефона для ведения переговоров с деловымипартнерами, расположенными в других часовых поясах;
- переговоры должны быть связаны с осуществлением фирмой производственнойили торговой деятельности, приносящей прибыль.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА ЧЕРЕЗ ПОДОТЧЕТНОЕ ЛИЦО Возможны ситуации, когда организация для управленческихнужд приобретает мобильные телефоны через подотчетное лицо. Через него организациязаключает договор с оператором сотовой связи. Рассмотрим, как данные операциидолжны отражаться в бухгалтерском учете организации.
Для обобщения информации о суммах денежных средств, выданных работникампод отчет, Планом счетов и инструкцией по его применению предназначен счет71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача подотчетному лицу денежных средствиз кассы отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». На израсходованныеподотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами,на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетамив зависимости от характера произведенных расходов.
В данном случае приобретается телефонный аппарат и заключается договорна услуги связи для организации. Поэтому все расчетные документы и счета-фактурывыписываются продавцом телефона и оператором связи на организацию.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками заполученные товарно-материальные ценности, принятые и выполненные работы (оказанныеуслуги) Планом счетов предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальныхценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей илисчетами учета затрат в соответствии с выставленными поставщиками расчетнымидокументами. На суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансыи предварительную оплату, счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, в данном случае со счетом 71, поскольку оплата производитсячерез подотчетное лицо.
Сумму НДС, уплаченную за приобретенный телефонный аппарат, организацияимеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающихоплату, только после принятия телефонного аппарата в состав основных средств(п.п.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Пример
Организация выдала подотчетному лицу 3000руб. на заключение договора с оператором сотовой связи и приобретение дляуправленческих нужд мобильного телефона стоимостью 2950 руб., в том числеНДС 450 руб. В бухгалтерском учете организации производятся записи:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т 50 «Касса»
3000 выданы под отчет денежные средства на приобретение мобильного телефона(расходный кассовый ордер);
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 71 «Расчеты с подотчетнымилицами»
2950 отражена оплата за телефон, оператору сотовой связи (авансовый отчет:счет, чек, накладная);
Д-т 50 «Касса», К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
50 возвращена в кассу неизрасходованная сумма от подотчетного лица (утвержденныйруководителем авансовый отчет);
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»
2500 отражены затраты на приобретение мобильного телефона (внутренняя накладная);
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
450 отражена сумма НДС по приобретенному мобильному телефону (счет-фактура);
Д-т 01 «Основные средства», К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
2500 введен в эксплуатацию приобретенный мобильный телефон (акт приемки-передачиОС-1);
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т 19 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям»
450 принята к вычету сумма НДС по приобретенному телефону (счет-фактура,акт формы ОС-1, накладная, чек).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА С ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВЯЗИ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОСТУПА К ТЕЛЕФОННОЙСЕТИ Если организация приобретает у оператора сотовой связимобильные телефонные аппараты, подключение в основном осуществляется бесплатно.В то же время за подключение к сети приобретенного ранее телефонного аппарата,как правило, приходится платить. Размер такой платы зависит от выбранного абонентомтарифного плана и устанавливаемых оператором связи расценок. Получая доступк телефонной сети, абонент не становится собственником сетей связи или какой-либоих части, которым является предприятие связи. Поэтому стоимость предоставлениядоступа к телефонной сети не может быть учтена в качестве какого-либо видаимущества организации (актива), а должна быть признана расходом организациина основании п.2 ПБУ 10/99.
Расходы организации по оплате услуг связи как расходы, связанные с управлением,относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируетсясебестоимость проданных товаров, выполненных работ и оказанных услуг (пп. 5,9 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованногораспределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получениедоходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99). Расходы пооплате доступа к телефонной сети относятся ко всему сроку, в течение которогобудут оказываться услуги телефонной связи. В бухгалтерском учете эти расходыне могут быть признаны единовременно в том периоде, когда они были произведены.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.), установлено, что затраты, произведенныеорганизацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодови подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорциональнообъему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете расходы будущих периодов учитываются в соответствиис Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Учтенныена этом счете расходы по оплате услуг по предоставлению доступа к телефоннойсети ежемесячно равными долями списываются в данном случае в дебет счета 26«Общехозяйственные расходы» в течение срока действия договора аренды.
Расходы по ежемесячной абонентской плате за услуги по пользованию телефоннойсвязью ежемесячно учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитомсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы НДС, уплаченные организации связи в составе платыза услуги по предоставлению доступа к телефонной сети, а также абонентскойплаты, подлежат вычету в соответствии со ст.171, 172 НК РФ при наличии счета-фактурыи документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Организация применяет общую систему налогообложения. По безналичному расчету был приобретен престижный мобильный телефон для директора организации стоимостью 45 000 руб., в т.ч. НДС 18%. В бухгалтерском учете имущество стоимостью не более 40 000 руб. в составе основных средств не учитывается.
Можно ли учесть данную покупку в составе расходов при расчете налога на прибыль? Можно ли принять к вычету НДС в случае непризнания расходов в целях налогообложения прибыли? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать, чтобы отразить покупку телефона в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на приобретение мобильного телефона для директора организации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при их документальном подтверждении, обоснованности и использовании телефона в служебных целях.
Право на вычеты по НДС не ставится в зависимость от факта признания расходов в целях налогообложения прибыли.
В целях бухгалтерского учета мобильный телефон признается в составе материально-производственных запасов, и его стоимость списывается единовременно при передаче в эксплуатацию.
Налоговый учет
1. Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В отношении обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов хотелось бы обратить внимание на постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, из которого следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
КС РФ в определении от 04.06.2007 N 320-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 часть 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Представители финансового ведомства поддерживают такую позицию. Смотрите, например, письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15487, от 04.10.2013 N 03-03-06/1/41201, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016, от 25.01.2012 N 03-03-06/1/33, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664, от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884 и др.
Бремя доказывания необоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возлагается на налоговые органы.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли могут быть учтены любые расходы, осуществленные налогоплательщиком и соответствующие условиям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Исключение составляют лишь расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.
В частности, затраты на приобретение мобильного телефона для руководителя организации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если они:
— по оценке организации-налогоплательщика необходимы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а значит, экономически оправданы. К примеру, наличие престижного мобильного телефона у руководителя (как и дорогостоящего автомобиля, канцтоваров престижных марок, визитных карточек и проч.) может свидетельствовать о финансовом благополучии организации и вызывать доверие у потенциальных партнеров, с которыми планируется наладить взаимовыгодное сотрудничество*(1);
— мобильный телефон используется для служебных целей, что подтверждается соответствующими документами (распоряжением руководителя, бухгалтерскими справками, распечатками звонков и т.п.).
При этом в числе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ), расходы на приобретение подобного рода имущества не указаны.
Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость мобильного телефона без НДС составляет менее 40 000 рублей (45 000 руб. / 118% х 100% = 38 135,59 руб.), затраты на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Момент ввода телефона в эксплуатацию в целях налогового учета определяется по данным первичных документов и бухгалтерского учета. Отметим, что глава 25 НК РФ не устанавливает какого-либо перечня документов, оформляемых в той или иной ситуации. В связи с чем в целях налогового учета используются данные первичных документов, оформленных по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 11, ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@).
Затраты, осуществляемые в дальнейшем на мобильную связь, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении указанных выше условий (в числе которых документальное подтверждение и служебные цели осуществляемых звонков) (письма Минфина России от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378, от 13.10.2010 N 03-03-06/2/178).
2. НДС
Что касается вычетов по НДС, то согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия:
— приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) приняты к учету (при наличии соответствующих первичных документов) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура продавца (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит. В частности, положения главы 21 НК РФ не ставят право налогоплательщика на получение налогового вычета по НДС в зависимость от факта (или правомерности) признания расходов в целях налогообложения прибыли.
Суды тоже согласны, что налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 N Ф06-10902/12 по делу N А55-17744/2012, ФАС Московского округа от 13.06.2012 N Ф05-5388/12 по делу N А40-105356/2011, от 15.06.2009 N КА-А40/5288-09, Западно-Сибирского округа от 21.09.2010 по делу N А67-10633/2009 и др.)*(2).
Таким образом, при наличии счета-фактуры и первичных документов НДС, предъявленный продавцом телефона, приобретенного для осуществления деятельности, облагаемой НДС, может быть принят к вычету независимо от того, будут ли организацией признаны расходы на приобретение этого телефона в целях налогообложения прибыли.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость приобретенного мобильного телефона не более 40 000 рублей без НДС также позволяет относить его в состав материально-производственных запасов (далее — МПЗ) (п. 4, п. 5, п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее — ПБУ 6/01), п. 5, п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее — ПБУ 5/01)).
Правила и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
В соответствии с п. 90, п. 93 Методических указаний стоимость телефона, учтенного в качестве МПЗ, единовременно при передаче его в эксплуатацию списывается со счетов учета и зачисляется на соответствующие счета учета затрат на производство (общехозяйственных расходов, расходов на продажу).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации могут быть следующими:
Дебет 10 Кредит 60
— 38 135 руб. 59 коп. — оприходован сотовый телефон;
Дебет 19 Кредит 60
— 6864 руб. 41 коп. — учтен предъявленный продавцом НДС;
Дебет 68 Кредит 19
— 6864 руб. 41 коп. — НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
— 38 135 руб. 59 коп. — телефон передан в эксплуатацию;
Дебет забалансового счета "Малоценные основные средства"
— 38 135 руб. 59 коп. — телефон принят на забалансовый учет для контроля за его сохранностью.
Отражение стоимости телефона за балансом является вариантом его учета в целях выполнения требований положений п. 5 ПБУ 6/01, предписывающих организовать надлежащий контроль за движением переданного в эксплуатацию актива стоимостью не более 40 000 рублей. С этой целью организация может открыть дополнительный забалансовый счет, например 012.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
19 февраля 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. *(1) На наш взгляд, подобная логика вряд ли может быть применена при приобретении дорогостоящего телефона сотрудникам, не представляющим организацию публично. Например, сложно оправдать экономическую необходимость приобретения подобного рода имущества для уборщицы. Либо обосновать необходимость приобретения дополнительного телефона такого же класса тому же сотруднику. Важно понимать, что п. 1 ст. 252 НК РФ не допускает его произвольного применения без установления объективной связи понесенных расходов с направленностью деятельности на получение дохода (определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
*(2) Приведенные выводы не касаются случаев, когда в ходе проверки устанавливаются факты "фиктивных сделок", вследствие чего применение налоговых вычетов по НДС признается неправомерным (постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12, ФАС Уральского округа от 02.11.2011 N Ф09-6966/11 по делу N А71-13079/2010).