Заполнение налог на прибыль за 9 месяцев

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев года организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, могут столкнуться с необходимостью заполнять два раздела 1.2. Авансы.

Это может возникнуть в случае отличия сумм авансов на IV квартал текущего года от сумм на I квартал следующего.

Основаниями такой ситуации могут быть:

1. переход с нового года на уплату ежемесячных авансовых платежей (если в текущем году авансы не уплачивались)
2. ликвидация обособленных подразделений

Для расчета авансов на I квартал следующего года, отличных от авансов на IV квартал, в программе Баланс-2W начиная с версии 1.113.307 в листе 02 декларации в поле «Сумма авансов на 1 квартал следующего налогового периода отличается от суммы авансов на 4 квартал?» необходимо указать «1 – да».

В этом случае заполняются два раздела 1.2 и в поле «Квартал, на который исчислены авансовые платежи» указывается:
24 – для IV квартала текущего года
21 – для I квартала следующего года.

Если же суммы авансов на IV квартал и на I квартал следующего года не отличаются, то, как и раньше, заполняется только один раздел 1.2, а в поле «Квартал, на который исчислены авансовые платежи» ставится «прочерк».

Кроме того, организациям, сдающим отчетность ежемесячно, и которые со следующего налогового периода переходят на общий порядок уплаты налога, необходимо будет заполнить раздел 1.2. в декларации за ноябрь с указанием кода 21 в поле «Квартал, на который исчислены авансовые платежи». Предварительно в листе 02 декларации на вопрос «Организация переходит на общий порядок уплаты налога и исчисляет авансы на 1 квартал следующего налогового периода?» нужно ответить «1 – да».

"Российский налоговый курьер", 2014, N 20

Где в декларации отразить выплаты работникам.

Как правильно списать "дебиторку", если нет резерва.

Нужно ли в декларации отдельно отражать списанную "кредиторку".

Завершились девять месяцев 2014 г. И компаниям, которые уплачивают налог на прибыль, нужно в очередной раз отчитаться и внести авансовый платеж по этому налогу (подробнее читайте на с. 32). Напомним, что крайний срок сдачи декларации — 28 октября, вторник. Поэтому пока еще есть время, предлагаем освежить в памяти некоторые особенности, важные при заполнении декларации, на которые в последнее время обращали внимание чиновники.

Буква закона. Когда налоговики могут отказать в приеме декларации

Перечень оснований для такого отказа приведен в п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н).

Налоговики могут отказать в приеме декларации, если:

• при подаче декларации представитель компании не предъявил паспорт по требованию инспектора;
• у представителя компании при подаче декларации отсутствует доверенность на сдачу отчетности;
• декларация представлена не по установленной форме или Формату (если отчетность сдается в электронном виде);
• на декларации (на бумажном носителе) отсутствует подпись руководителя компании, ее печать (Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-02-07/1/2031);
• на декларации в электронном виде отсутствует усиленная квалифицированная электронная подпись руководителя;
• декларация представлена не в свою инспекцию.

Напомним, что налоговики не вправе отказать в приеме бумажной декларации организации, которая должна отчитываться по электронному формату. Но в этом случае ей грозит штраф на сумму 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Также неправомерен отказ в приеме декларации:

• из-за неверного указания кода ОКАТО (ОКТМО), отсутствия на бланке налоговой декларации двумерного штрихкода (Письма ФНС России от 18.04.2014 N ПА-4-6/7440 и от 25.02.2014 N БС-4-11/3254);
• из-за ошибки в КПП (Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25589);
• из-за неверного кода отчетного периода (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 28.06.2010 N А32-26244/2008-26/386-2009-4/786 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.11.2010 N ВАС-14602/10) и Московского от 24.06.2009 N КА-А40/4648-09 округов).

Безнадежную "дебиторку" можно списать во внереализационные расходы, если ее размер превышает резерв по сомнительным долгам

На практике компании целесообразно не только предпринимать возможные действия, чтобы должник погасил имеющуюся дебиторскую задолженность, но и отслеживать ее сроки. Судя по количеству разъяснений Минфина России, вопрос учета и списания просроченной дебиторской задолженности в расходы очень актуален.

Сомнительными для целей налогообложения признаются ничем не обеспеченные долги, которые не погашены в срок. К безнадежным долгам (нереальным к взысканию) относится задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. п. 1 и 2 ст. 266 НК РФ). При этом НК РФ позволяет заранее создать резерв по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ).

В одном из последних Писем Минфин России напомнил, что во внереализационные расходы компания вправе включить за отчетный период суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и Письмо от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43922). Но если в учетной политике организация предусмотрела создание резерва по сомнительным долгам, то такую задолженность придется списывать за счет резерва. И только сумму превышения долгов над суммой резерва можно отразить во внереализационных расходах.

В декларации отчисления в резерв по сомнительным долгам компания отражает по строке 200 "Внереализационные расходы" Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, далее — Порядок заполнения декларации).

Если компания не создавала резерв или его размера недостаточно для покрытия безнадежной задолженности, списанную сумму нужно отразить по строкам 302 "Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва" и 300 "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, — всего" Приложения N 2 к листу 02 (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117). Образцы заполнения декларации представлены ниже.

В одном из летних Писем финансисты напоминали налогоплательщикам, что задолженность, обеспеченная поручительством третьих лиц, безнадежной не является (Письмо Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-10/27603). Следовательно, ее нельзя списать в налоговые расходы.

Не разрешил Минфин России учесть в расходах для налогообложения прибыли и безнадежные долги, которые образовались у компании в период применения УСН (Письмо от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799). По мнению ведомства, такой вид расходов не входит в закрытый перечень затрат "упрощенца". Поэтому и при переходе с УСН на общую систему налогообложения учесть такие расходы нельзя (ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Безнадежную "кредиторку" отражают в доходах в течение налогового периода, когда истек срок исковой давности

Не меньшее внимание уделяют ведомства порядку отражения безнадежной кредиторской задолженности в доходах организации. Ситуация здесь аналогичная списанию "дебиторки": во внереализационных доходах компания отражает обязательства перед кредиторами, по которым истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют долги по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов — их отражать в доходах не нужно (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ и Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15510).

В сентябре текущего года финансовое ведомство напомнило, что для списания "кредиторки" с истекшим сроком исковой давности необходимы данные инвентаризации, письменное обоснование списания и приказ руководителя компании (Письмо от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767). Об этом Минфин России говорил и раньше (Письмо от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).

Важно помнить, что организация, применяющая метод начисления, отражает списанную кредиторскую задолженность в доходах в последний день отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности. Но сделать это нужно обязательно в текущем году (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Получается, компания может отразить доход как в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, так и по окончании этого налогового периода — в зависимости от того, что ей выгоднее (в плане уплаты авансовых платежей) и удобнее (так как нужно оформить итоги инвентаризации).

Списать "кредиторку" в доходы компания может и при прощении долга. Такую ситуацию Минфин России рассмотрел в одном августовском письме. Компания получила заем от учредителя, доля участия которого составляет 48,4%. Затем заимодавец простил задолженность. Финансисты указали, что полученные безвозмездно в виде прощенного долга средства компания включает во внереализационные доходы. Ведь доля участия заимодавца составляет менее 50% (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42281).

В другом Письме финансисты разъяснили порядок учета прощенного займа, выданного с целью увеличения чистых активов компании (Письмо от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267). Чиновники пришли к выводу, что в этом случае размер доли участника или учредителя значения не имеет. Потому что имущественные права, которые учредитель внес в общество для увеличения чистых активов, в любом случае компания не отражает при налогообложении прибыли (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но договор займа может предусматривать уплату процентов. В этом случае сумма процентов по прощенному займу облагается налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ). Поскольку сумму процентов можно рассматривать как передачу денежных средств (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267 и ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@).

В декларации для списанной кредиторской задолженности отдельной строки не предусмотрено. Поэтому компания отражает ее по строке 100 "Внереализационные доходы — всего" Приложения N 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

Разъяснения аудитора и профессионального бухгалтера при отражении в отчетности убытков, образовавшихся в прошлых периодах, а также сумм налогов и сборов, которые нужно включить в декларацию, читайте на сайте e.rnk.ru в статье "Что важно не упустить при заполнении квартальной декларации по налогу на прибыль" // РНК, 2014, N 9.

А из статьи "Ответы на наиболее частые вопросы бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль" // РНК, 2014, N 13-14 вы сможете узнать, как правильно заполнить декларацию компании, которая выявила излишки при инвентаризации, реализовала основное средство или выплатила дивиденды.

Проценты по выданным займам образуют ежемесячный доход независимо от условий договора

До 2014 г. нередко возникали споры о том, как учитывать доходы и расходы по договору займа, проценты по которому заемщик уплачивает не ежемесячно, а, например на дату окончательного возврата средств. Основания для этого давали разночтения в п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ.

Минфин России настаивал, что заимодавец признает в этом случае доход ежемесячно — равномерно в течение срока действия договора (Письма от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29175, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5969, от 25.09.2012 N 03-03-06/1/500 и от 17.09.2012 N 03-03-06/2/108). Компаниям в суде удавалось доказать, что доход не может возникнуть раньше даты, которая установлена в договоре (Постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2013 N А74-191/2013).

Точку в споре поставил Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в ст. 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую НК РФ". Начиная с 1 января 2014 г. в Налоговом кодексе прямо закреплено, что признавать доходы в виде процентов по договорам, действие которых распространяется более чем на один налоговый период, необходимо ежемесячно.

Об этом напомнил и Минфин России в Письме от 26.03.2014 N 03-03-РЗ/13369:

"Проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами".

Поэтому, если компания выдала заем на срок более года и прописала в договоре условие о том, что заемщик уплачивает проценты реже чем каждый месяц (к примеру, раз в квартал), ей все равно придется ежемесячно рассчитывать соответствующую долю дохода и отражать его по строке 100 "Внереализационные доходы — всего" приложения N 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Примечание. С 2014 г. для признания доходов в виде процентов по займу условия выплаты процентов не важны.

Финансисты разрешают учитывать в расходах матпомощь к отпуску, надбавки за стаж и выходные пособия независимо от оснований увольнения

В период отпусков Минфин России давал массу разъяснений по учету выплат работникам компании. Причем в основном в пользу налогоплательщиков.

В частности, компания может за счет налоговых расходов выплатить сотрудникам материальную помощь к отпуску (Письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912). Эти выплаты, как и другие надбавки, стимулирующие начисления, связанные с содержанием работников и предусмотренные законодательством, трудовыми и коллективными договорами, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Ведомство напомнило, что матпомощь работникам компания выплачивает за счет чистой прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Но единовременные выплаты к отпуску, предусмотренные трудовым или коллективным договором и зависящие от трудовых функций, являются элементом системы оплаты труда и не признаются матпомощью. Даже если компания назовет их так.

В расходы на оплату труда компания включает единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности (п. 10 ст. 255 НК РФ). При этом ФНС России напомнила, что систему оплаты труда, включая оклады, доплаты и надбавки, компания устанавливает в коллективном договоре, трудовом соглашении, локальном нормативном акте (Письмо от 11.08.2014 N ГД-4-3/15717@, размещено на официальном сайте налоговой службы www.nalog.ru в разделе разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами).

Так, Минфин России разрешил учитывать в налоговых расходах выходные пособия работникам при увольнении даже по основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ (Письма от 16.07.2014 N 03-03-06/1/34831, от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33162 и от 09.07.2014 N 03-03-06/2/33153).

В декларации по налогу на прибыль расходы на оплату труда компания отражает либо в составе прямых расходов (по производственным работникам) по строке 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам", либо как косвенные (административный и иной персонал, не связанный напрямую с производством) по строке 040 "Косвенные расходы — всего" Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Примечание. Матпомощь секретарю к отпуску компания отражает по строке 040 "Косвенные расходы — всего".

В соответствии с пунктом 4.3.1 порядка заполнения налога на прибыль реквизит «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи (код)» в разделе 1.2 заполняется только при одновременном выполнении двух условий:

1. Декларация подается за 9 месяцев.
2. Суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего года будут отличаться от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего года (например, при закрытии обособленных подразделений, реорганизации и т д.).

​Если одно или оба условия не выполняются, то реквизит «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи» в разделе 1.2, следует оставить пустым, при этом сам раздел может быть заполнен.

При выполнении данных условий в состав декларации необходимо включить две страницы подраздела 1.2:

первую — за 4 квартал текущего года с кодом 24

вторую — за 1 квартал следующего года с кодом 21

Подраздел 1.2 с указанием кода «21» (первый квартал) заполняют также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе на общий порядок уплаты налога с начала следующего налогового периода.