Содержание
Упрощенец в связи с временной нехваткой денежных средств может привлекать их по договору займа. Возможна и другая ситуация, когда свободные денежные средства упрощенца передаются другим лицам по договору займа. Как такие операции отражаются в налоговом учете при УСН, расскажем в нашей консультации.
Что такое заем
Договор займа – это соглашение между займодавцем и заемщиком, в соответствии с которым займодавец передает в собственность заемщику деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик. в свою очередь, обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
К вещам, определенным родовыми признаками, относятся вещи, которые обладают одними и теми же признаками и определяются числом, весом, мерой (например, тонна песка или 100 погонных метров кабеля).
Сумма займа при УСН
Сумма выданного и полученного займа не учитывается в доходах и расходах упрощенца. Ведь в соответствии с гл. 26.2 в его доходах учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ), а в расходах – лишь ограниченный перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.
При этом суммы полученного займа в составе доходов от реализации или внереализационных доходов не поименованы. Напротив, в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что полученные по договору займа средства доходом не признаются.
Аналогично, в закрытом перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ сумма выданного займа не названа.
Проценты по договору займа при УСН
Договор займа может быть как беспроцентным, так и предусматривать плату за пользование вещами.
Проценты по договору займа у упрощенца-займодавца учитываются в составе доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ) по «кассовому» методу, т. е. на дату поступления денежных средств, иного имущества или погашения задолженности по процентам другим способом (например, путем зачета) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если упрощенец сам взял имущество в долг, то учесть проценты в своих расходах он может на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Признаются расходы в виде начисленных процентов при УСН также на момент их оплаты в размере фактически перечисленных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В состав доходов и объектов налогообложения принимаются не все активы.
Заемные средства не являются выручкой и не подлежат обложению единым налогом.
Общие сведения
Займ – поступление средств, не связанных с оборотом товаров, работ или услуг. Оформление займа производится отдельным договором. Состав пунктов и порядок условий соглашения регулируется ГК РФ.
Привлечение заемных средств в состав активов предприятия может быть связан с необходимостью увеличения оборотных средств, расширения производства.
Поступления носят временный характер и подлежат возврату согласно условиям договора. В качестве займодавца могут выступать учредители, сторонние физические лица, ИП или организации.
При возврате заемных средств или вещей, переданных во временное пользование, сумма или денежная оценка имущества не увеличивает налогооблагаемую базу займодавца.
В расходах заемщика не учитывается выдача займа в денежной форме и стоимость возвращаемого имущества.
Определения
Договор займа обязывает передать заемщику во временное пользование денежных средств или иные вещи.
Установлены признаки договора, определяющие его природу:
В НК РФ проценты по заемным средствам относятся ко внереализационным расходам.
Заключение сделки
Договор заимствования, в котором одной из сторон выступает предприятие (организация или ИП), заключается в простой письменной форме.
К документу предъявляются стандартные требования по включению обязательных пунктов и сведений. Отсутствие ряда данных приводит к возможности отнесения документа к разряду недействительных или ничтожных.
При составлении договора подлежат обязательному включению:
- Дата и место заключения соглашения.
- Срок действия или порядок возврата.
- Наименование сторон, их представителей и доверенных лиц.
- Реквизиты сторон. Организации указывают номер свидетельства, месторасположение, ИНН, КПП и по желанию – номер расчетного счета и банк. ИП вносит адрес регистрации, номер свидетельства, ИНН. Для физических лиц достаточным условием являются паспортные данные.
- Контактные телефоны.
- Предмет договора, порядок передачи средств или имущества.
- Проценты, начисляемые по соглашению. При отсутствии платы за пользование предметом займа необходимо указать об этом в отдельном пункте с формулировкой: «без начисления платы за пользование предметом договора».
- Штрафные санкции при нарушении сроков возврата.
Фото: состав отчетности
Договор в обязательном порядке подписывается представителями сторон. Подпись подлежит расшифровке. Ответственные лица указывают должность, доверенные – номер документа.
Законные основания
Понятие займа установлено в ГК РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ займ в форме денежных средств либо материальных ценностей, полученные заемщиком от займодавца, подлежит возврату в полном количестве и состоянии, определенном договором.
В случае передачи имущества допускается возврат равнозначных вещей аналогичного качества.
Учитывается ли займ как доход при УСН
Порядок налогообложения средств, поступивших в форме займа, определен в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Перечисленные в статье виды поступлений не являются объектами налогообложения.
Разъяснения позиции, является ли полученный займ доходом при УСН, дано в письме ФНС РФ от 19.05.2010г. за № ШС-37-3/1925@.
Налоговая служба указывает на отсутствии соответствия критерия дохода у средств и имущества, поступающих в форме займа и иных аналогичных видов обязательств.
Ведение учета предприятия на УСН по схеме налогообложения в форме «доходы» состоит в определении объекта налогообложения в размере полученной выручки.
Все о налоге УСН Доходы, читайте здесь.
В учет внереализационных доходов не входят суммы возвратного займа. Средства, полученные во временное пользование, не являются выручкой предприятия.
Организации и ИП на УСН не отражают денежные средства или стоимостную оценку займа в КУДиР. При погашении обязательств компания также не отражает операцию в книге учета.
Доходы минус расходы
Порядок определения при УСН налогооблагаемой базы по схеме «доходы минус расходы» имеет отличие от схемы «доходы» в случае заключения процентного займа.
После оплаты займодателю начисленных по договору процентов сумма вносится в КУДиР и включается в состав расходов.
Использование займа производится по усмотрению предприятия на УСН. Компания имеет право оплачивать из полученных сумм приобретение материалов, основных средств.
Купленные на средства займа активы можно включать в состав расходов согласно действию положений п.2 ст.346.17 НК РФ.
Особенности относительно вида займа
Разнообразие форм займа для предприятий на УСН позволяют сгруппировать их по признакам:
Используются краткосрочные и долгосрочные виды договоров.
От учредителя
Учредитель, равно как и другое физическое лицо, имеет право заключить с предприятием договор займа и передать во временное пользование предмет соглашения.
При заключении договора займа с учредителем возникает ситуация, при которой стороны представляет одно лицо. В ряде компаний учредитель и руководитель является одним лицом.
ГК РФ (ст.53) находит противоречий в представлении интересов сторон одним лицом. Позиция основана на разных основаниях представителей.
- на основании Устава для представления интересов организаций либо Свидетельства при форме предприятия в виде ИП.
- самостоятельно как физическое лицо.
При заключении договора займа и его реализации взаимозависимых лиц не возникает. Дополнительные условия обложения взаимозависимых лиц возникают только при получении выручки.
Таблица: уплата налогов и сдача отчетности при наличие обособленного подразделения
Поступление средств во временное пользование не влечет возникновения дохода вне зависимости от наличия условий по оплате за пользование предметом договора.
Считается ли беспроцентный?
Беспроцентный займ является таковым только при наличии в договоре указания на отсутствие взимаемой платы.
При ведении учета возникает вопрос, входит ли в доходы материальная выгода. В отношении предприятий по договорам займа не применяется понятие материальной выгоды.
В ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов не установлена необходимость включать материальную выгоду по беспроцентным займам.
Организация или ИП, получившие средства или имущество без дополнительной оплаты, не начисляют выгоду в учете доходов.
Если краткосрочный
К категории краткосрочных договоров относятся соглашения, срок действия которых составляет менее года. Состав пунктов документа не отличается от параграфов долгосрочных соглашений.
Компания-заемщик должна произвести действия:
- Заключить договор с включением обязательных условий.
- Оформить документально получение средств, имущества.
- Нести обязанности по обслуживанию займа – произвести учет актива, своевременно начислять и перечислять проценты, выполнять иные условия соглашения.
- Вернуть предмет займа в соответствии с указанным сроком.
В случае отсутствия документального подтверждения полученные средства могут трактоваться как аванс за последующие поставки, а имущество – безвозмездно полученное.
Часто возникающие вопросы
Документальное оформление договора займа и процедуры взаимодействия сторон вызывают ряд вопросов.
Наряду с основным вопросом о необходимости договор займа при УСН относить в доход или нет наиболее часто возникающими сомнениями являются: возврат денежного займа имуществом, необходимость указания санкций в договоре, определение признаков и стоимости имущества предмета.
Частный случай — возврат займа в виде отступного имущества
Законодательством в ст. 409 ГК РФ определена возможность возврата денежного займа имуществом предприятия.
В состав передаваемых активов могут входить основные средства, готовая продукция, материалы и прочие ТМЦ.
При погашении обязательств сумма активов должна соответствовать величине суммы договора.
Передача в счет погашения договора материальных активов выражается в форме выручки, полученной от передачи ОС и ТМЦ.
При передаче отступного имущества в виде основного средства предприятиями – упрощенцами должно учитываться отсутствие возможности уменьшения доходов на остаточную стоимость имущества.
Ограничение определено законодательно. В п.1 ст. 346 НК РФ установлен закрытый перечень расходов при ведении упрощенной системы налогообложения.
При изменении предмета договора у ИФНС возникает возможность представить средства займа в качестве полученного аванса и начислить пени и штраф.
Застраховать предприятие от санкций может прямое указание в договоре на возможность возврата займа имуществом.
Изменение предмета договора отступным имуществом может быть оформлено дополнительным соглашением в процессе действия основного документа.
Санкции по договору
В договоре займа должны указываться санкции, которые могут возникнуть при нарушении условий возврата переданного предмета. Пункт обязателен и контролируется инспекторами ИФНС при проверке.
Для ограничения возможности доначислений по договору можно представить формулировку «по инициативе займодавца». Подобная терминология исключит претензии со стороны инспекции.
Описание и стоимость передаваемого имущества
Предметом заимствования может выступать имущество, в отношении которого действует вещное право. Передаваемый предмет должен иметь родовые признаки, позволяющие его идентифицировать.
Законодательство не имеет четкого указания на необходимость определения в договоре стоимости имущества.
Принятие на учет организацией или ИП предмета займа обязывает установить стоимость в договоре или ином документе.
Величина денежного выражения имущества может определяться заключением независимой оценки, справкой бухгалтера на основании проведенной инвентаризации актива.
Отражение в бухгалтерском учете (проводки)
Ведение полного бухгалтерского учета при УСН – добровольное решение предприятий. Отражение займов возможно при учете всех операций.
Компания оформляет проводки:
В расходы заносятся только проценты по договору займа.
Как учесть проценты по займам?
Проценты по долговым обязательствам любого рода включаются в расходы предприятия на УСН. Необходимость определения расходной части возникает только у лиц, применяющих схему учета «доходы минус расходы».
Признается ли процент внереализационным расходом для УСН установлено гл. 25 НК РФ. Возможность учета процентов по займу в составе расходов установлена в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Плата за пользование предметом займа может быть установлена в процентах или фиксированной сумме, указанной в соответствии с временным периодом – за весь срок действия соглашения, месяц, квартал или иное.
Как заполнить отчет о финансовых результатах при УСН, читайте здесь.
Как вести книга учета расходов и доходов при УСН, смотрите здесь.
Признание затрат производится только за фактическое использование заемных средств или имущества.
Компания должна определить способ нормирования процентов для списания расходов – по сопоставимым договорам либо по ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент. Способ утверждается в учетной политике предприятия.
Возврат займа
Договорные отношения устанавливают срок возврата полученных во временное пользование средств (имущества).
Существуют варианты определения периода действия соглашения в виде:
- фиксированной даты возврата займа.
- условия погашения обязательств по требованию займодателя. Прекращение договора наступает по письменному указанию, направленному в адрес заемщика. Возврат производится в течение 30-ти дней с даты получения требования.
Допускается досрочное погашение обязательств. О планируемом возврате средств, имущества заемщик должен уведомить займодавца за 30 дней до прекращения обязательств.
Досрочный возврат процентных соглашений производится только с письменного согласия займодавца.
Сроки, установленные законодательством в ГК РФ, можно сократить или увеличить внесением дополнительных пунктов в договор.
Заемные средства поступают предприятию во временное пользование. Отсутствие признаков дохода позволяют не учитывать денежные суммы или имущество в составе доходов при УСН.
Предотвратить претензии со стороны налоговых органов позволяет грамотное составление договора займа.
В документе должны быть четко прописаны порядок возврата, проценты или плата за пользование предметом займа, дополнительные условия.
Какие последствия для налогового учета влечёт возврат займа при УСН «доходы минус расходы»? Разбираем эту ситуацию, а также выдачу и получение займа. В том числе – беспроцентного.
Выдача и получение
Для многих упрощенцев при УСН «доходы минус расходы» займ может выступать как средством поправить своё финансовое положение, так и способом заработка.
Напомним, что в рамках обычной заемной сделки одна сторона – займодавец – передает в собственность другой стороне – заемщику – деньги или другие вещи, а последний обязан вернуть займодавцу одно из двух:
- Такую же сумму денег (займа).
- Равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Вопросы, связанные с договором займа, регулируют статьи 807 – 814 Гражданского кодекса РФ.
В Налоговом кодексе РФ нет прямой нормы, которые регламентировала бы учет займов при УСН «доходы минус расходы». Поэтому нужно рассуждать логически:
- Займы не упомянуты в составе расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые уменьшают при расчете единый налог на УСН.
- Займы фигурируют в составе доходов, которые не берут во внимание при определении объекта по налогу на упрощенке (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, выдача займа при УСН «доходы минус расходы», как и получение займа при УСН «доходы минус расходы» на налоговую базу по упрощенному налогу никак не влияют. То есть – в расчётах не участвуют. Поэтому, является ли займ расходом при УСН, ответ всегда будет отрицательный.
Здесь отчасти имеет место полная аналогия с правилами по налогу на прибыль. При нём полученные займы и кредиты тоже не формируют доход. Причем для налоговых целей обычно не имеет принципиального значения, как именно оформлены заимствования.
Проценты
В случае получения упрощенцем денег в долг на УСН проценты по займам в расход относят на день их перечисления другой стороне такой сделки. То есть – в момент погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем в сумме, перечисленной заимодавцу.
Если говорить о том, является ли возврат займа расходом при УСН, то ответ отрицательный. Саму сумму займа учесть нельзя.
Когда же упрощенец выдает заем, возвращенные проценты он показывает в доходах на дату фактического поступления денег от заемщика (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом порядок расчёта процентов – простые или сложные – не имеет значения. В доходах упрощенец должен отразить всю полученную сумму процентов за пользование другой стороной займом.
Отдельно следует сказать о беспроцентном займе при УСН «доходы минус расходы». Про материальную выгоду от его получения Налоговый кодекс ничего не говорит. Отсюда Минфин в письме от 23 марта 2017 года № 03-03-РЗ/16846 делает вывод, что такой заём не может увеличивать налоговую базу. Следовательно, на налог на УСН тоже никак не влияет.
Особенности возврата
Не может быть такой ситуации, когда возврат займа учитывается в расходах при УСН. Даже если заём в договоре был прописан в иностранной валюте либо у.е., а фактически получен в российских рублях. То есть подвижки курсов валют не приводят на упрощенке к переоценке данного обязательства. Так называемых разниц не возникает.
То же самое нельзя говорить, что возврат займа является расходом при УСН, когда долг погашен продукцией либо иным имуществом.