Содержание
Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Состав ОХР, порядок учета, методика их распределения и списания, как правило, определяются видом деятельности хозяйствующего субъекта.
Что относят к ОХР
Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:
- оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды;
- амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе;
- арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды;
- расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам;
- расходы на охрану труда;
- оплату командировок АУП;
- расходы представительского характера;
- канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр.
Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.
На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.
Распределение и списание ОХР
Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.
Базой распределения могут стать:
- оплата труда работников производства;
- прямые производственные затраты;
- выручка от продажи продукции;
- объем выработанной продукции и пр.
Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.
Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции
Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие.
Распределение ОХР по видам продукции А, В, С:
ОХР (А) = К * ФОТ (А),
ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),
ОХР (С) = К * ФОТ (С).
Расчет: Пусть условно имеется субъект малого бизнеса, чьи непроизводственные затраты минимизированы, по сравнению с производственными. Сумма ОХР за период составила 200000 рублей. ФОТ производства за период – 600000 рублей, по продукции А — 300000, Б — 200000, С — 100000 рублей. Получаем:
- К распред. ОХР = 200000 / 600000 = 0,3333.
- ОХР (А) = 0,3333 * 300000 = 100000.
- ОХР (Б) = 0,3333 * 200000 = 66667.
- ОХР (С) = 0,3333 * 100000 = 33333.
Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.
Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.
Списывают ОХР тремя способами:
- С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции.
- С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность.
- С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9).
Учет ОХР
Бухучет
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).
- Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
- Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
- Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
- При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).
Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:
- Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
- Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
- Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).
Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.
Налоговый учет
Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.
Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).
Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.
6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут учет расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом, то есть на счете 26 отражают затраты заводоуправления. Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет, следовательно, в балансе не отражается. Затраты, собранные в течении месяца по дебету счета 26, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально некоторой базе, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства.
На счете 26 учитываются следующие расходы:
– зарплата специалистов и служащих заводоуправления
– социальные отчисления с указанной зарплаты
– амортизация здания заводоуправления
– содержание и ремонт здания заводоуправления
– обеспечение нормальных условий труда
– расходы на содержание оргтехники
– почтовые, телефонные, телеграфные, типографские расходы
– расходы на периодическую и прочую литературу
В конце месяца общехозяйственные расходы (по заводоуправлению) полностью переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) основного (и вспомогательного) производства проводкой:
Дебет счета 20 (23) Кредит счета 26
с соответствующим распределением между видами продукции.
Пример 6.2. На предприятии выпускается 3 вида изделий: А, Б, В. Зарплата рабочих основного производства за текущий месяц составила:
– по изделию А – 200 000 руб.
– по изделию Б – 250 000 руб.
– по изделию В – 300 000 руб.
Общехозяйственные расходы (расходы на управление предприятием) текущего месяца составили 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 26).
Распределение общехозяйственных расходов по изделиям будет иметь вид:
Коэффициент распределения равен
90 000 руб. : (200 000 руб. +250 000 руб. +300 000 руб.) = 0,12.
Тогда списание со счета 25 на виды изделий будет иметь вид:
– по изделию А: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 24 000 руб. (= 200 000 руб. * 0,12)
– по изделию Б: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 30 000 руб. (= 250 000 руб. * 0,12)
– по изделию В: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 36 000 руб. (= 300 000 руб. * 0,12)
ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
Представительские расходы организации – это затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч:
– по проведению официального приема представителей других организаций
– по их транспортному обеспечению
– по посещению ими культурно-зрелищных мероприятий
– по их буфетному обслуживанию во время переговоров.
Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм. В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ это суммы в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период, причем только при наличии соответствующих оправдательных документов (договора на обслуживание, платежные поручения, чеки контрольно-кассовых машин).
Представительские расходы отражаются проводками вида:
Дебет счета 26 Кредит счета 10, 50, 70, 69, 71.
Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) без «входящего» НДС. Весь «входящий» НДС отражается по счету 19. При этом из бюджета возмещается только та часть «входящего» НДС, которая соответствует нормативной величине представительских расходов. «Входящий» НДС по сверхнормативным представительским расходам списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы», причем эта сумма «входящего» НДС по сверхнормативным представительским расходам не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Пример 6.3. В январе предприятие принимало делегацию деловых партнеров и потратило на соответствующие представительские расходы (буфетное и транспортное обслуживание) 17 700 руб. (включая НДС – 2 700 руб.). Расходы по оплате труда работников предприятия в январе составили 250 000 руб.
Нормативная величина представительских расходов за январь —
10 000 руб. (= 250 000 руб. * 4%).
Соответствующая нормативная величина «входящего» НДС —
1 800 руб. (= 10 000 руб. * 18%).
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
15 000 руб. – сумма представительских расходов (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 700 руб. – «входящий» НДС по представительским расходам.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
17 700 руб. – оплачены счета за представительские расходы.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
1 800 руб. – возмещена из бюджета нормативная величина «входящего» НДС.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
900 руб. (= 2 700 руб. – 1 800 руб.) – списан «входящий» НДС соответствующий превышению нормативов представительских расходов.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
15 000 руб. – списаны представительские расходы на себестоимость продаж.
В международных стандартах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы называют «некалькулируемыми», так как их объем не связан с объемом производства. Поэтому в отличии от общепроизводственных расходов общехозяйственные расходы относят не на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть не на производственные счета (20, 23), а на уменьшение доходов от продаж проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Затраты на административные и управленческие нужды — одна из основных статей расходов производственного предприятия. Для учета расходов, напрямую не связанных с производственным процессом, используют счет 26 — Общехозяйственные расходы. В статье мы поговорим о видах общехозяйственных расходов и особенностях их учета, а также рассмотрим типовые проводки и примеры отражения операций по счету 26.
Понятие общехозяйственных расходов и их состав
Под общехозяйственными расходами понимают затраты, которое несет организация по процессам, не связанными непосредственно с производством. В состав таких расходов, как правило, включают:
- зарплату административного и управленческого персонала ( в т.ч. страховые взносы);
- затраты на подготовку кадров нерабочих специальностей (в т.ч. повышение квалификации, переподготовка);
- обслуживание и содержание объектов, непосредственно не задействованных в процессе производства продукции (непроизводственные здания, оборудование, инвентарь, транспорт управленческого персонала);
- оплату за консультационные, информационные, аудиторские и прочие услуги.
Следует отметить, что к общехозяйственным расходам относят затраты не только на ремонт и обслуживание основных средств непроизводственного назначения, но и амортизацию ОС, задействованных в процессе производственного управления.
Порядок учета общехозяйственных расходов
Для отражения обобщенной информации о расходах, которые понесла организация в связи с процессами производственного управления, используют счет 26. Суммы расходов собираются по Дт 26, списание и уменьшение непроизводственных затрат отражаются по Кт 26.
На большинстве предприятий промышленной сферы основным источником непроизводственных расходов являются расчету с работникам административных отделов и управленцам. Операции по отнесению расходов в данном случае отражаются такими записями:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 26 | 60 | Списаны расходы по приобретенным услугам | Акт оказанных услуг |
| 26 | 76 | Списаны расходы на услуги, приобретенные у прочих контрагентов | Акт оказанных услуг |
Общехозяйственные расходы в корреспонденции со счетами производства проводятся следующими записями: