Содержание
1.Ответ на вопрос зависит от того, кто является покупателем оборудования.
Если покупателем по договору купли-продажи выступает организация, а оплату за оборудование произвел учредитель, то в этом случае можно говорить о предоставлении учредителем займа организации. Причем заемные средства направляются заимодавцем сразу на оплату оборудования, приобретенного организацией, минуя ее расчетный счет (кассу). Между организацией и учредителем должен быть заключен договор займа в письменной форме (ст. 808 ГК РФ).
Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — отражены расходы на приобретение оборудования
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — отражен НДС, предъявленный продавцом оборудования
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 (67)— оборудование оплачено за счет заемных средств и отражена задолженность организации перед заимодавцем (учредителем).
Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами-кредиторами во всех случаях, кроме тех, когда для этих целей применяются счета 60—75.
Поскольку для учета движения заемных средств Планом счетов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», то использовать счет 76 в данном случае нельзя.
Если учредитель приобретает оборудование от своего имени (он указан в качестве покупателя в договоре купли-продажи), а затем продает его организации в рассрочку, то в этом случае применение счета 76 правомерно.
2.Те же самые отношения между организацией и учредителем (заемщика и заимодавца) возникают при оказании учредителем на возвратной основе временной финансовой помощи организации. Организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, при выполнении условий, предусмотренных ст.171, 172 НК РФ.
Кроме того, при предъявлении НДС к вычету организации необходимо учитывать правовую позицию Конституционного Суда, изложенную им в определениях от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О.
В соответствии с Определением № 169-О организация должна понести реальные затраты на уплату сумм налога. Если уплата произведена за счет заемных средств, то характер реальных такие затраты приобретают только в момент возврата займа.
Однако позднее, в Определении № 324-О, КС разъяснил, что положения Определения № 169-О распространяются только на недобросовестных налогоплательщиков, то есть на тех налогоплательщиков, которые создают схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств.
Факт непогашения займа в том налоговом периоде, в котором был заявлен вычет, может явиться основанием для отказа в вычете только при наличии совокупности доказательств, свидетельствующих о недобросовестности организации. В качестве таковых на рассмотрение судам налоговые органы представляют, например, следующие факты:
- налогоплательщик является вновь созданным юридическим лицом;
- налогоплательщик не ведет хозяйственную деятельность, не представляет отчетность в налоговые органы, имеет номинальный юридический адрес;
- поставщики и покупатели налогоплательщика обслуживаются в одном банке;
- сделки осуществляются с низкой рентабельностью и т. д.
Таким образом, организация вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные за счет заемных средств, до даты возврата займа учредителю.
Однако в этом случае существует большая вероятность спора с налоговыми органами, разрешать который придется в суде. При рассмотрении подобных споров суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика, если в материалах дела отсутствуют доказательства недобросовестности организации (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.12.2004 № Ф03-А51/04-2/3210, ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2004 № А56-20081/04) или эти доказательства признаны судом несостоятельными (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2005 № А56-15212/04).
В то же время нам известно о наличии судебных решений, вынесенных в пользу налоговых органов. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от12.04.2005 № А56-27171/04посчитал неправомерным вычет сумм налога, уплаченных организацией за счет заемных средств до даты возврата займа, в силу того, что организация признана недобросовестным налогоплательщиком.
Автор: Ольга Рулькова основатель компании, аттестованный аудитор, налоговый консультант
WiseAdvice (бухгалтерский аутсорсинг)
Собственников компаний часто волнует вопрос, как они могут получить заработанную прибыль. Самым очевидным вариантом является, конечно, распределение дивидендов. Но есть и другие способы, позволяющие учредителю законно выводить деньги из своей компании.
Способ 1: дивиденды
Для того, чтобы выплатить дивиденды потребуется провести собрание учредителей. И на основании решения по его итогам уже можно будет распределить дивиденды. Единственный учредитель может сам вынести решение о распределении прибыли, после чего перейти к выплате.
При этом есть несколько условий, из-за которых распределять дивиденды нельзя:
— уставный капитал не оплачен полностью;
— в определенных случаях не выплачена доля или часть доли участнику;
— у компании есть признаки банкротства или же они могут появиться после выплаты дивидендов;
— стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.
— НДФЛ. 13 % от полученных дивидендов необходимо будет перечислить в бюджет. Именно по такой ставке облагаются НДФЛ дивиденды в настоящее время.
— Налог на прибыль. Сумму дивидендов при расчете прибыли списать нельзя.
— Временные ограничения. Как мы писали выше, получить дивиденды можно не чаще 4-х раз в год.
— Рутина при оформлении. Если учредителей несколько, то без общего собрания и подготовки документов по его результатам не обойтись.
Так как же наиболее выгодно учредителям воспользоваться прибылью компании? Рассмотрим несколько альтернативных способов.
Способ 2: премия
Учредитель может быть оформлен в компанию, например, как генеральный директор. А раз есть трудовые отношения, то он может получить какую-либо премию.
— НДФЛ. 13% от премии надо перечислить в бюджет.
— Страховые взносы. 30% поверх суммы премии составят взносы во внебюджетные фонды.
— Можно списать при расчете прибыли. Всю сумму премии, а также страховых взносов по ней компания может включить в расходы.
На цифрах это будет выглядеть следующим образом. Например, с премии учредителю в 100 000 руб. на руки в бюджет компания заплатит 49 426 руб. Из них:
— НДФЛ – 14 943 руб. = 100 000 руб. / 0,87
— Страховые взносы – 34 483 руб.= (100 000/0,87) х 30%
Учесть в расходах при расчете налога на прибыль можно будет сумму в размере 149 426 руб. = 100 000 руб. /0,87 + 34 483 руб. Иными словами, сэкономить налог на прибыль получится на 29 885 руб. (149 426 руб. х 20%).
Таким образом, совокупные налоговые обязательства при выплате премии составят 19 541 руб. (14 943 руб. + 34 483 руб. — 29 885 руб.). Общая налоговая нагрузка в этом случае — 19,5% от суммы, которую получит учредитель.
Способ 3: учредитель — ИП
Учредитель может получать прибыль в виде оплаты за услуги, которые оказывает своей компании. При этом учредителю следует зарегистрироваться в качестве ИП. Законодательство этого не запрещает.
Например, это может быть проведение бизнес-тренингов для своих сотрудников, услуги по управлению, платежи за использование товарным знаком или какие-то производственные работы. Вы можете сами установить, что это будут за услуги, и сколько они будут стоять. При этом все же стоит исходить из обычаев делового оборота и не завышать цену услуг, чтобы не привлекать внимание налоговых органов.
Например, устанавливая размер роялти по лицензионному договору на право использования товарного знака, можно исходить из того, что средняя ставка вознаграждения лицензиара составляет 3-5% от выручки от реализации продукции, выпускаемой под этим товарным знаком.
— Налоги ИП. Со своих доходов предприниматель будет платить налог. Это будет 6 или 15% при УСН и 13% при общей системе плюс 18% НДС.
— Взносы. Предприниматели без сотрудников платят фиксированный платеж по взносам за себя, который с каждым годом становится все больше (в 2015 году — 31 261, 38 руб.). А при доходах больше 300 000 руб. в год дополнительно перечисляют 1% с суммы превышающей этот порог.
— Возможность распоряжаться деньгами по своему усмотрению. ИП может тратить прибыль на личные нужды без каких-либо ограничений.
— Экономия налога на прибыль. Компания может списать расходы по оплате услуг учредителя-ИП. Но так как деньги перечисляются взаимозависимому лицу, запаситесь подтверждающими документами (актами, договорами, отчетами и пр.).
Если регистрировать ИП, то выгоднее всего применять «упрощенку» с объектом «доходы». Ставка налога в таком случае будет 6 %. Их придется заплатить с той суммы, которую перечислит компания за оказанные услуги. Таким образом, при получении учредителем прибыли в виде оплаты за услуги, например в размере 100 000 руб., придется заплатить 6 000 руб. (100 000 руб. х 6%). Этот налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, которую платит предприниматель.
Если компания решит учитывать выплаты учредителю-ИП за услуги, то сможет получить дополнительную выгоду, снизив налог на прибыль. При оплате услуг стоимостью 100 000 руб. экономия составит 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).
Таким образом, при получении прибыли учредителем в виде оплаты услуг ИП компания сможет не только сократить размер налоговых обязательств, но и получить реальную выгоду. Ведь налог, уплаченный предпринимателем, окажется меньше чем компания сможет сэкономить, включив расходы в расчет налога на прибыль. Выгода составит 14 000 руб. (20 000 руб. – 6 000 руб.).
Способ 4: бесконечный подотчет
Выдать деньги под отчет можно тем, кто оформлен в компании по трудовому договору или договору подряда. Так как учредитель зачастую числится генеральным директором, то может получить нужную сумму в виде подотчета.
Как правило, возвращать эти деньги не планируется и крупные суммы годами «висят» на директорах.
Пока в компанию не придут с проверкой, опасаться нечего. Но в том случае, если проверяющие из ИФНС или фондов заметят затянувшийся подотчет, то скорее всего переквалифицируют его в доход учредителя. Последствия очевидны – доначисления учредителю по НДФЛ, а у компании возможны доначисления по страховым взносам.
— Риски доначисления НДФЛ — 13% от суммы выданных подотчетных сумм и страховых взносов – 30%.
— Достаточно простая процедура документального оформления выдачи денег подотчет.
Например, получение прибыли в виде подотчета в размере 100 000 руб. может в конечном итоге обойтись компании в 43 000 руб. плюс штрафы и пени.
— НДФЛ – 13 000 руб. = 100 000 руб. х 13%
— Страховые взносы – 30 000 руб.=100 000 х 30%
Если ваша компания – явный кандидат для налоговой проверки, советуем выдать учредителю заем и вернуть им подотчетные средства. Будет кредит процентным или беспроцентным – решать вам. Подробнее об этом поговорим дальше.
Способ 5: заем
Еще один вариант получить деньги для учредителя – это оформить заем от компании. Есть два варианта займа – процентный и беспроцентный. Ни один из этих вариантов полностью «безналоговым» не будет.
Как правило, заем учредителю оформляют на очень долгий срок с выплатой процентов в момент возврата. Если раньше такие непогашенные кредиты не вызывали никаких налоговых последствий, то с 2016 года ситуация изменится.
Выдавая беспроцентный заем, компания не получит прибыль. Но учредителю придется ежемесячно платить НДФЛ по ставке 35% от экономии на процентах. Кредит по ставке больше 5,5% (или 2/3 ставки рефинансирования) освободит учредителя от НДФЛ, но создаст доход компании, с которого нужно платить налог на прибыль, даже если фактически компания не будет получать проценты.
Таким образом, любой заем выданный учредителю, как способ получения прибыли повлечет за собой уплату налогов.
— Необходимость уплаты НДФЛ с материальной выгоды либо налога на прибыль.
— Простая и быстрая процедура получения денег.
Например, если выдавать заем учредителю в размере 100 000 руб. то в конечном итоге ежегодно придется платить:
— при беспроцентном займе: НДФЛ в размере 1 925 руб.= 100 000 х 5,5% х 35%
— при займе со ставкой 5,6%: Налог на прибыль в размере 1 120 руб.= 100 000 х 5,6% х 20%
Правда, если кредит учредителю выдала компания на упрощенке, то налог предстоит платить только после того как проценты будут фактически погашены. И выдавая деньги на продолжительный срок, уплату налогов можно отложить на долгое время.
Подробнее о том, как выгодно и без потерь оформить заем учредителю, мы расскажем в ближайших материалах.
Если появились вопросы, будем рады Вам помочь!
Вопрос-ответ по теме
Вопрос
Можем ли мы оплатить как организация за своего единственного учредителя. он хочет проводить газ. и все платежи, в которых будет написано например: за выполненные работы по договору, за Юсупова Р.К. т. е. этот офис, в который будет проводится газ, его собственность, которую мы как организация орендуем безвозмездно. вопрос. Как проводить потом расходы вопрос. Можем ли мы вообще оплачивать за него такие платежи?
Ответ
В таком случае Организация может произвести оплату за учредителя на основании статьи 313 ГК РФ. Документальным основанием для проведения оплаты будут являться:
— письмо от учредителя с просьбой об оплате расходов за него;
— соглашение с учредителем о порядке компенсации им расходов в дальнейшем в пользу Вашей организации.
В бухгалтерском учете это будет выглядеть так:
Дебет 76 (Поставщики) Кредит 51
— произведена оплата поставщику за учредителя
Дебет 76 (Учредитель) Кредит 76 (Поставщики)
— отражена задолженность учредителя по компенсации расходов
В платежном поручении обязательно необходимо указать на основании чего и за кого производится платеж. Например, «Оплата за Иванова Ивана Ивановича на основании его письма б/н от 29.06.2016 г. за выполненные работы по договору №…от …».
Расходы в налоговом учете учесть не получится, ведь это не Ваши расходы. Вы платите за третье лицо. В итоге учредитель окажется должен Вашей организации.