Реализация лома ндс 2018 учет у продавца

Покупка металлолома у граждан

Наша организация заготавливает металлолом, покупая его у граждан, не являющихся предпринимателями. Затем этот лом мы продаем другой фирме. Должны ли мы как налоговый агент платить НДС при покупке или при продаже металлолома?

— При покупке металлолома у физических лиц, не являющихся предпринимателями, ваша организация не должна исчислять НДС в качестве налогового агент а Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1) .

Если вы применяете спецрежим либо получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, то при продаже вами металлолома покупателю-организации не требуется исчислять НДС и платить его в бюджет. Причем ни вам, ни вашему покупателю.

В договоре и накладной в таком случае вам надо проставить отметку «Без налога (НДС)» или сделать другую аналогичную запис ь п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1) .

В иных случаях, когда вы как плательщик НДС будете продавать металлолом юридическим лицам:

• в договоре надо указать сумму с учетом НДС. К примеру, так:

Общая стоимость металлолома — 118 000 руб. (в том числе стоимость металлолома без НДС — 100 000 руб., НДС — 18 000 руб.). НДС исчисляет покупатель в качестве налогового агента.

• вам следует выставить счет-фактуру, в котором надо сделать запись «НДС исчисляется налоговым агентом»;

• покупатель должен исчислить НДС в качестве налогового агент а п. 8 ст. 161 НК РФ . Причем независимо от режима налогообложения, который применяет такая организация.

То есть ваша организация не должна исчислять и уплачивать НДС со стоимости металлолома ни при его покупке у населения, ни при продаже другим организациям.

Бухучет агентского НДС при покупке металлолома

Наша организация использует металлолом в качестве сырья для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Купили металлолом, получили полупустой счет-фактуру от продавца. В нем указана лишь стоимость металлолома без налога (150 000 руб.). И сказано, что НДС считает агент. Через день оплатили этот металлолом. Как нам посчитать НДС? Как отразить в бухучете операции с таким НДС?

— При покупке металлолома налоговая база определяется налоговым агентом исходя из стоимости металлолома расчетным методом. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры вашего продавца надо увеличить на 18%. Полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж. Далее нужно исчислить с нее НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги прода ж подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ . В вашем случае НДС составит 27 000 руб. ((150 000 руб. + 150 000 руб. х 18%) х 18/118).

Если покупатель обязан исчислить НДС в качестве налогового агента, то он не должен уплачивать НДС продавцу металлолома. Иначе он не сможет исполнить свои агентские обязанности.

Исчислить такой налог вы должны на дату получения металлолома от продавц а подп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ . При наличии счета-фактуры ваша организация в тот же день может принять налог к вычет у п. 3 ст. 171 НК РФ .

В бухучете операции по покупке металлолома, исчисление НДС вами в качестве налогового агента и вычет этого налога можно отразить так.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На день получения от продавца металлолома и счета-фактуры
Принят к учету металлолом (без НДС)	10	60	150 000
Отражена сумма НДС со стоимости металлолома Для сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68	19	60	27 000
Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома Для сокращения вместо этих двух проводок можно сразу сделать одну проводку «Исчислена сумма НДС со стоимости металлолома» по дебету счета 19 и кредиту счета 68	60	68	27 000
Принят к вычету исчисленный НДС	68	19	27 000
На день оплаты металлолома продавцу
Перечислены денежные средства продавцу металлолома (без НДС)	60	51	150 000

Отражение продажи металлолома в НДС-декларации продавца

НДС при продаже нами металлолома организациям мы не рассчитываем. Означает ли это, что такие продажи металлолома нам вообще не надо отражать в НДС-декла ­рации? Или все же, поскольку мы должны выставить счет-фактуру, его данные как-то должны попасть в такую декларацию?

— Ваша организация как продавец должна выставить счет-фактуру, однако исчислять НДС не требуется — вы делаете в нем запись «НДС исчисляется налоговым агенто м» п. 8 ст. 161 НК РФ . Такой счет-фактуру вы должны зарегистрировать в книге продаж с кодом вида операций 34. Если же вы регистрируете авансовый счет-фактуру, ставьте в графе 2 книги продаж ко д 33 Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ .

И в том и в другом случае в графах 13б «Стоимость продаж. » и 17 «Сумма НДС. » нужно указать цифру 0.

Следовательно, операции по продаже лома будут фигурировать в разделе 9 «Сведения из книги продаж. » декларации по НДС — данные автоматически подгрузятся из книги продаж. Однако в разделе 3 такие операции отражаться не должны: нулевые суммы не участвуют в расчете итоговых показателей деклараци и Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 1) .

Если по согласованию с покупателем (организацией или ИП) продавец — плательщик НДС снизит цену ранее отгруженного металлолома, то:

• он должен выставить корректировочный счет-фактуру;

• данные такого счета-фактуры должны быть указаны в книге покупок продавца и, соответственно, в разделе 8 «Сведения из книги покупок. » его НДС-декла ­рации. При этом вместо стоимости продаж и суммы НДС должны быть указаны нули.

Покупка металлолома у упрощенца

Одна из организаций, у которой мы закупаем металлолом, применяет упрощенку. Надо ли нам требовать от нее выставления счета-фактуры?

— Нет, не надо. Ведь у вашей организации не возникает обязанности налогового агента, если вы покупаете лом и отходы черных и цветных металло в п. 8 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3567 , от 18.01.2018 № 03-07-11/2281 :

• у организаций и ИП на ОСН, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Следовательно, вам не нужно ни исчислять НДС, ни требовать счета-фактуры от продавца-упрощенца.

При этом следите за тем, чтобы ваш продавец-упрощенец в договоре и в первичном учетном документе сделал запись или проставил отметку «Без налога (НДС)».

Покупка металлолома у банкрота

Хотим купить металлолом (пришедшее в негодность старое железное оборудование) у компании-банкрота. Эта организация применяет общий режим. Но пишет в договоре, что продажи не облагаются НДС. И не хочет составлять счет-фактуру. Прав ли продавец и что нам делать: исчислять НДС как налоговому агенту или нет?

— Ваш продавец прав. Ведь реализация имущества банкрота не является объектом обложения НДС подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ . И продажа металлолома — это не исключение.

Следовательно, если в договоре и накладной на отгрузку металлолома будет указано, что эта операция НДС не облагается, то вы не должн ы п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 25.04.2018 № СД-4-3/7966@ :

• ни исчислять НДС в качестве налогового агента;

С 2018 года операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных подлежат обложению НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ). То есть реализация лома черных и цветных металлов больше не числится в списке операций, освобожденных от обложения НДС, как это было ранее (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред., действ. до 01.01.2018). И отмена льготы по НДС при реализации металлолома – это уже свершившийся факт.

Вместе с тем, далеко не при каждой реализации лома или иных вышеперечисленных «товаров» продавец должен будет уплачивать НДС. Поскольку если покупателем будет выступать организация (ИП), то именно на ней как на налоговом агенте будет лежать обязанность по исчислению и уплате суммы налога в бюджет (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

При этом счет-фактуру должен будет составить сам продавец. В нем нужно будет указать стоимость реализации лома без НДС и сделать запись о том, что «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Покупатель в свою очередь должен будет начислить НДС по ставке 18% и указать его в книге продаж, не оформляя при этом счет-фактуру сам себе (как это делают налоговые агенты в других ситуациях). Впоследствии покупатель сможет принять к вычету этот НДС, конечно если применяет общий режим налогообложения. А покупатель на спецрежиме также должен будет исчислить НДС со стоимости лома, но заявить к вычету указанную сумму налога он не сможет. Как следствие, покупатель должен будет уплатить его в бюджет в полной сумме, а сам лом принять к учету по стоимости вместе с НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кстати, в связи с внесенными поправками по НДС при реализации металлолома с 2018 года планируются изменения и в декларацию по НДС. Но по предварительной информации обновленную форму налогоплательщики начнут применять не ранее, чем с III квартала 2018 г.

Если же при реализации металлолома или шкур в 2018 году покупателями будут физические лица, то с НДС продавцу придется разбираться самостоятельно, в том числе платить налог в бюджет (п. 3.1 ст. 166 НК РФ). То есть для него это будет обычная облагаемая НДС операция.

Если продавец не является плательщиком НДС

Каких-либо льгот по НДС при реализации металлолома отныне НК РФ не предусматривает. Но если организация (ИП) применяет специальный налоговый режим либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, то для нее реализация металлолома в 2018 году не облагается НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).

При этом в договоре, первичных учетных документах должно быть указано, что продавец не является плательщиком НДС или применяет освобождение. Можно проставить отметку «Без налога (НДС)». Тогда покупателю-организации (покупателю-ИП) не придется выполнять обязанности налогового агента по НДС.

В данной статье поговорим о том, кто является налоговым агентом по НДС при приобретении (получении) лома и отходов цветных металлов, поскольку именно данный товар наиболее востребован на рынке. Что касается приобретения сырых шкур животных, то все нижесказанное также применяется и к сделкам с этим товаром.

С 1 января 2018 года на одну льготу по НДС стало меньше — п.п. 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части льготы по НДС при реализации лома и цветных металлов утратил силу. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом в ст. 161 НК РФ введен новый пункт 8, которым установлена новая категория налоговых агентов по НДС — покупатели (получатели) сырых шкур животных и лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Итак, с 01.01.2018 года исчисление и уплата НДС при реализации лома и цветных отходов возлагается на покупателя, который будет являться налоговым агентом.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают лом у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющимися плательщиками НДС. Если лом приобретается у продавца, который освобожден от уплаты НДС, (например, применяет УСН или использует право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ), то, соответственно, и у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости приобретенного лома.

Важно: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), не признаются налоговыми агентами по НДС при приобретении лома. Поэтому при реализации лома физическим лицам, не являющимися ИП, продавцы — плательщики НДС сумму налога с реализации лома исчисляют и уплачивают самостоятельно, то есть, в прежнем порядке.

Порядок исчисления НДС и оформление первичных документов продавцами лома зависит от того, является ли продавец плательщиком НДС и кто является покупателем.

Продавец лома является плательщиком НДС

Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.

Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.

Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:

• «Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
• «Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
• «Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
• «Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.

Счет-фактура продавцом заполняется так:

• в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
• в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
• в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
• в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.

Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.

Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.

Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0"). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.

Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:

Пример 1: заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. – отражена реализация лома

Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. – списана себестоимость реализованного лома

Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. – поступила оплата от покупателя.

Продавец лома не является плательщиком НДС

В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».

Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами — покупателями лома

При получении от продавца лома счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» покупатель должен на стоимость товара начислить сверху НДС по ставке 18% и прибавить полученную сумму к стоимости лома, указанной продавцом. Это и будет являться налоговой базой для целей исчисления НДС. Полученное значение надо умножить на расчетную ставку НДС 18/118%. Исчисленная таким образом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Счет-фактура продавца регистрируется в книге продаж покупателем с кодом вида операции «42»

Налоговые агенты — плательщики НДС имеют право принять к вычету сумму налога, исчисленную ими в качестве налогового агента при приобретении лома ( п. 3, 5,8,12 и 13 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо счет-фактуру продавца зарегистрировать в книге покупок с кодом вида операции «42».

Право на налоговый вычет по НДС возникает у налогового агента при выполнении следующих условий (п. 2 Письма ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

• приобретенный лом использован в облагаемых НДС операциях,
• приобретенный лом оприходован на счетах учета,
• НДС был исчислен к уплате в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и отражен в налоговой декларации по НДС.

Налоговые агенты — неплательщики НДС право на вычет по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, не имеют. Полученные от продавцов счета-фактуры такие покупатели также регистрируют в книге продаж с кодом вида операции «42», а сумму налога учитываются в стоимости приобретенного лома.

Особенного срока для уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налоговыми агентами при приобретении лома, не установлено. Налог уплачивается на основании декларации по НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские проводки при приобретении лома у продавца, применяющего ОСНО, могут быть следующими:

Пример 2: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 19 Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 -180 руб. – сумма НДС перечислена в бюджет

Дт 68 Кт 19 — 180 руб. – сумма НДС, уплаченная при приобретении лома в качестве налогового агента, предъявлена к налоговым вычетам.

Пример 3: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома не является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. – отражено приобретение лома у поставщика

Дт 10 (41) Кт 68 — 180 руб. – исчислен НДС в качестве налогового агента, который учтен в стоимости приобретенного лома ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. – перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 — 180 руб. – сумма НДС уплачена в бюджет

И последнее, так как с 01.01.2018 года реализация лома стала облагаемой НДС операцией, то покупателям и продавцам лома не надо больше вести раздельный учет «входного» НДС, поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае осуществления налогоплательщиками облагаемых и необлагаемых НДС операций.