Цель реорганизации в форме присоединения

Реорганизации акционерного общества — одному из сложнейших, поливариантных корпоративных действий — мы посвятили ряд публикаций, затрагивая, преимущественно, юридическую сторону вопроса. В сегодняшнем выпуске рассмотрим экономические аспекты анализа и проектирования реорганизационных процессов.

В экономическом аспекте реорганизация — это структурирование активов, обязательств, собственного (уставного) капитала и состава участников юридических лиц в процессе их создания и (или) прекращения. Достижение многообразных конфигураций этих элементов составляет экономический смысл объединения или дробления бизнеса. Структурировать указанные элементы позволяют различные способы размещения акций, в том числе их комбинирование, а также иные операции с акциями обществ, участвующих в реорганизации.

Способы размещения акций при реорганизации однородны по экономической природе. Они основаны на структурных трансформациях элементов собственного капитала участников данной процедуры. При этом они отличаются функциональным назначением, то есть позволяют по-разному структурировать активы, обязательства, собственный капитал и состав участников реорганизуемых компаний.

За счет применения различных способов размещения акций или их комбинаций, а также иных операций с акциями обществ, участвующих в реорганизации, образуются различные модели реорганизации в рамках одной ее законодательно определенной формы. Даже в таких рамках реорганизация — многовариантный процесс, для адекватного описания природы и проектирования которого необходимо использовать термин «модель реорганизации».

Прежде всего, определимся с понятиями, необходимыми для анализа и проектирования реорганизационных процессов:

• цель — результат, который должен быть достигнут по завершении процедуры;
• условия реорганизации — дополнительные цели, которые необходимо достичь при движении к основной цели реорганизации;
• мотив реорганизации — потребность решения конкретной проблемы.

Изначально следует определить мотив реорганизации — то есть сформулировать проблему, требующую решения. Затем задать цель и условия. После этого можно выбрать модель реорганизации — одну из допустимых траекторий достижения заданной цели в рамках данной формы реорганизации.

Порядок реорганизации — перечень мероприятий, которые необходимо реализовать при выбранной модели реорганизации и условиях ее проведения. Этот порядок описывается в отдельном документе: план-графике мероприятий по проведению реорганизации, который составляется каждым из обществ-участников. Данный документ предназначен для выявления полного перечня мероприятий, реализуемых в процессе реорганизации, установления их последовательности, а также текущего контроля их своевременной и полной реализации.

Модели и мотивы присоединения

В рамках рассматриваемой формы реорганизации минимизированы возможности комбинирования активов и обязательств обществ, участвующих в ее проведении. Может произойти прекращение их взаимных обязательств в силу совпадения должника и кредитора в одном лице. Однако допускаются варианты структурирования уставного капитала и состава акционеров общества, к которому осуществляется присоединение. В конечном счете это проявляется в масштабе перераспределения корпоративных прав между акционерами компаний — участников реорганизации.

Существуют три модели реорганизации в форме присоединения. Они различаются операциями, производимыми с акциями присоединяемого общества (см. табл. 1).

Указанные модели соответствуют следующим, наиболее часто встречающимся мотивам реорганизации в форме присоединения:

• передача с наименьшими издержками активов одного юридического лица другому;
• прекращение обязательства совпадением должника и кредитора;
• объединение однородного бизнеса для усиления позиций на рынке (консолидация бизнеса);
• оптимизация организационной структуры холдинга (переход на единую акцию);
• перераспределение корпоративного контроля.

Суть данной модели — присоединение дочернего общества, все акции которого принадлежат обществу, к которому осуществляется присоединение. Акции присоединяемой компании аннулируются без какого-либо возмещения. Данная модель не предполагает эмиссию ценных бумаг, что существенно упрощает процедуру реорганизации (см. схему 1).

Размер уставного капитала общества-правопреемника и состав его акционеров не меняются; неизменно также соотношение их корпоративных прав.

Поскольку присоединяемое общество является компанией одного лица (дочернее общество с полным участием), у него упрощены многие корпоративные процедуры. Решение общего собрания заменено решением единственного акционера. Не используется институт выкупа акций по требованию акционеров, так как в обществе всего один акционер, инициирующий принятие решения о реорганизации.

Мотив реорганизации — передача с наименьшими издержками активов одного юридического лица другому.

Практический пример: ЗАО «А», бывшее арендное предприятие, преобразовано в акционерное общество. Его акции были «распылены» среди 120 работников. Общество попало в тяжелое финансовое положение: несколько месяцев не выплачивалась зарплата, образовалась задолженность по налогам.

Активами ЗАО «А» заинтересовалось ОАО «Б», нуждавшееся в расширении территории, складах для оборудования, гаражах, офисах и т.д. Стоимость объектов недвижимости и транспортных средств ЗАО «А» составляла 10 млн руб.

ОАО «Б» скупило все акции ЗАО «А», став его единственным участником, затратив на эти цели 2 млн руб., и приняло решение о реорганизации в форме присоединения своей «дочки» — ЗАО «А» — став, таким образом, правопреемником всех его прав и обязанностей. Вместе с активами оно получило обязательства присоединенной компании — задолженность по зарплате и налогам в сумме 1,2 млн руб.

Однако присоединение было выгодным для ОАО «Б»: компания получила активы с рыночной стоимостью 10 млн руб., затратив всего 3,2 млн руб. (покупка акций и погашение обязательств).

В рассмотренном примере приобретение активов путем присоединения их собственника оказалось менее затратным, чем покупка отдельных объектов движимого и недвижимого имущества.

Теперь рассмотрим ситуацию перекрестного владения акциями обществ, участвующих в реорганизации (взаимное участие друг в друге).

Основное и зависимое общества являются акционерами друг друга (см. схему 2). Как правило, реальный и номинальный размер уставного капитала общества, к которому осуществлено присоединение, не меняется, однако в нем могут произойти структурные сдвиги в виде образования (или увеличения количества) неголосующих казначейских акций. Акции основного общества, принадлежащие присоединяемому, становятся казначейскими акциями первого.

Имеют место ситуации, когда уставный капитал общества, к которому осуществлено присоединение, уменьшается. Договором о присоединении может быть предусмотрено, что акции основного общества, принадлежащие присоединяемому, погашаются (см. схему 3).

У короткой модели есть специфические проблемы, связанные с финансовыми последствиями присоединения зависимого общества. Рассмотрим два основных случая присоединения зависимой компании (общества, все акции которого принадлежат правопреемнику).

Вариант 1: цена приобретения (рыночная стоимость) акций зависимого общества меньше стоимости его активов.

В рассмотренном выше примере АО «Б» приобрело акции АО «А» за 2 млн руб. В результате присоединения к правопреемнику перешли активы на 10 млн руб. и кредиторская задолженность в размере 1,2 млн руб.

Поскольку присоединенное общество утратило правоспособность, его акции были аннулированы. Соответственно, у правопреемника (акционера присоединенного общества) произошло выбытие долгосрочных финансовых вложений на 2 млн руб. (см. табл. 2).

Чистые активы общества-правопреемника до реорганизации составляли 30 млн руб. После реорганизации они возросли до 36,8 млн руб.

Вариант 2: цена приобретения (рыночная стоимость) акций зависимого общества превышает стоимость его активов.

Следующий пример: ОАО «А» в процессе реформирования учредило АО «Б», в уставный капитал которого внесло пакет акций АО «В». Таким образом, компания «Б» стала единственным акционером зависимого общества. Поскольку вклад в уставный капитал АО «Б» был осуществлен неденежными средствами (ценными бумагами), в силу требований Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» независимым оценщиком была определена рыночная стоимость этого имущества (fair value в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности IFRS № 3). Баланс основного общества выглядел следующим образом (табл. 3):

В активах АО «Б» числятся долгосрочные финансовые вложения (акции зависимого общества), учитываемые по рыночной цене. Акции АО «В» оценены в 30 млн руб., в то время как стоимость активов компании составляет 20 млн руб. Баланс зависимого общества представлен в табл. 4.

Принимается решение о присоединении общества «В» к АО «Б». В результате реорганизации акции присоединенного общества аннулируются. Соответственно, у АО «Б» происходит выбытие долгосрочных финансовых вложений на 30 млн руб., что отражается в учете АО «Б» записью: дебет счета «Нераспределенная прибыль», кредит счета «Финансовые вложения» — 30 млн руб. При этом активы АО «Б» пополнятся за счет активов присоединенного общества на 20 млн руб. У АО «Б» образуется своеобразный «дефицит» в балансе: долгосрочные финансовые вложения уменьшились на 30 млн руб., а иные активы пополнились на 20 млн руб. Как покрыть этот «дефицит»?

Убыток — по отечественному бухгалтерскому учету, гудвилл — по МСФО

Возможны два подхода к решению проблемы. Согласно правилам отечественного бухгалтерского учета у АО «Б» в результате присоединения зависимой компании образуется убыток на 15 млн руб.

После реорганизации баланс будет выглядеть так, как представлено в табл. 5.

Действующие правила отечественного бухгалтерского учета противоречат здравому смыслу. Получается, чем выше капитализация присоединяемого общества, тем больший убыток образуется у правопреемника.

В рассматриваемой ситуации при присоединении АО «В» возникает бухгалтерская категория, близкая по смыслу гудвиллу.

Деловая репутация (гудвилл) — это разница между рыночной стоимостью акций компании (fair value), отражающей ее капитализацию, и стоимостью чистых активов. Рассчитывается как разность рыночной стоимости акций и стоимости чистых активов компании.

Рассчитаем гудвилл АО «В»: 30 млн руб. (рыночная стоимость акций) – 10 млн руб. (чистые активы) = 20 млн руб.

При отражении в учете АО «Б» операций по присоединению АО «В» будет сделана следующая запись:

Дебет «Гудвилл» 20 млн руб.

Дебет «Добавочный капитал» 5 млн руб.

Дебет «Уставный капитал» 5 млн руб.

Кредит «Финансовые вложения» 30 млн руб.

Следует обратить внимание, что этой записью элиминируется собственный капитал присоединяемой компании (10 млн руб.), что в целом соответствует идеологии составления консолидированной отчетности в соответствии с МСФО № 3 «Объединение компаний».

Баланс общества-правопреемника после присоединения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности примет следующий вид (табл. 6).

Полученная отчетность, по нашему мнению, более адекватно отражает финансовое состояние правопреемника, чем подготовленная в соответствии с действующими правилами.

Содержащееся в отечественных нормативных актах в сфере бухучета определение деловой репутации кардинально отличается от положений Международных стандартов финансовой отчетности и не имеет практического применения: «Для целей настоящего Положения деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения)» (ст. 27, 28 приказа Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000»).

Отечественная система бухгалтерского учета предполагает образование деловой репутации не при сделках по приобретению пакетов акций акционерных обществ, а при очень редко встречающейся и специфической сделке приобретения предприятия как имущественного комплекса. Такой экзотический подход не имеет практической реализации. Видимо, стоит не изобретать очередной отечественный «велосипед», а принять международную практику.

Модели реорганизации в форме присоединения (таблица 1)

Короткая модель (присоединение дочернего общества, все акции которого принадлежат обществу, к которому осуществляется присоединение)

Акции присоединяемого общества аннулируются, без какого­либо возмещения. Данная модель не предполагает эмиссии ценных бумаг, что упрощает ее процедуру

Размер уставного капитала общества­ правопреемника и состав его акционеров не меняются.

Не изменяется и соотношение корпоративных прав акционеров

Модель с использованием казначейских акций общества, к которому осуществляется присоединение

Акции присоединяемой компании конвертируются в казначейские акции общества, к которому осуществляется присоединение.

Эта модель также не предполагает эмиссии ценных бумаг, что упрощает ее процедуру

Размер уставного капитала общества­правопреемника не меняется, однако в рамках того же уставного капитала меняется состав акционеров. Объем корпоративных прав «старых» акционеров правопреемника остается неизменным, так как «новые» акционеры занимают место выбывших, то есть передавших свои акции в собственность общества (казначейские акции)

Модель с эмиссией акций общества, к которому осуществляется присоединение

Акции присоединяемой компании конвертируются в дополнительно размещаемые акции общества, к которому осуществляется присоединение.

Общество, к которому осуществляется присоединение, наряду с решением о реорганизации принимает решения, связанные с увеличением его уставного капитала путем размещения дополнительных акций

Увеличивается уставный капитал правопреемника. Акционеры присоединенного общества «вливаются» в состав акционеров правопреемника. При этом может произойти значительное перераспределение корпоративных прав как «новых», так и «старых» акционеров

Балансы обществ до и после реорганизации (млн руб.) (таблица 2)

Российская экономика претерпевает значительные изменения, которые оказывают существенное влияние на деятельность всех предприятий.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Только объединив свои усилия, участники рынка могут выжить, остаться на плаву, оптимизировать налогообложение и управление юридическими лицами.

Содержание

Насущным вопросом остается: «Как проводится реорганизация в форме присоединения в 2019 году?».

Основные сведения ↑

В действующем гражданском законодательстве предусматриваются следующие формы изменения правового положения юридических лиц:

1. Присоединение.
2. Слияние.
3. Разделение.
4. Преобразование.
5. Выделение.

Чтобы объединить организации используют два первых метода. Также допускается сочетание нескольких из них.

Что это такое

Реорганизация ООО – образование одного юридического лица из нескольких фирм, на основе правопреемства.

В результате происходит расширение бизнеса, улучшается финансовое положение предприятия, не привлекается лишнее внимание налоговой инспекции.

Реорганизация также является одной из форм ликвидации юридического лица. Присоединение – процесс вхождения нескольких организаций в одну.

Присоединившиеся фирмы, передают свои обязанности, права, привилегии основной компании, а сами прекращают свое существование как юридические лица (статья 17 ФЗ № 208, ст.53 ФЗ № 14).

Более крупный субъект хозяйствования поглощает их активы и пассивы, при этом сохраняет все свои данные в государственном реестре (ОГРН и ИНН).

В устав правопреемника вносятся соответствующие изменения. После чего внесенные правки подлежат государственной регистрации.

Согласно 57 статье ГК РФ только тогда, когда в государственном реестре сделана запись о ликвидации присоединенного субъекта хозяйствования, реорганизация считается осуществленной.

С 01.09.2014 вступили в силу изменения ГК РФ (ФЗ №99 от 05.05.2014), касающиеся процедуры присоединения.

К ним относится:

Возможность одновременного сочетания	Нескольких методов реорганизации
Присоединение происходит только между двумя фирмами	Которые имеют одну организационно-правовую форму
Общества не могут быть преобразованы	К унитарные коммерческие или некоммерческие организации

С какой целью проводится

Чаще всего присоединение применяют для того, чтобы компании могли, объединив уставные цели, достичь наиболее эффективного результата по использованию активов.

Для ликвидации общества этот процесс более приемлем, поскольку не возникает необходимости открывать новую организацию. На осуществление этой цели уходит все лишь три месяца.

Для осуществления законных действий по реорганизации и признания ее в высших инстанциях, придерживаются норм, изложенных в Гражданском кодексе.

По решению суда процесс признается недействительным, если найдены расхождения с законодательством.

Действующие нормативы

Законы России контролируют процесс реорганизации предприятий. Их нарушение влечет за собой неприятные правовые последствия.

Порядок процедуры определяется следующими законодательными актами:

Процесс присоединения некоторых форм бюджетных организаций контролируют специальные законы, регулирующие их работу. Для этой цели изданы и некоторые подзаконные нормативные акты.

В постановлении Правительства Российской Федерации №110 от 26.02.2004 описаны правила сотрудничества органов во время государственной регистрации юридических лиц при реорганизации.

Порядок реорганизации в форме присоединения в 2019 году ↑

До начала проведения процесса реорганизации необходимо тщательно изучить и просмотреть пошаговую инструкцию.

Это поможет хорошо представить, что такое присоединение одного субъекта хозяйствования к другому и каких мероприятий оно потребует. Теперь обо всем подробнее.

Принятие решения

Исходя из первого пункта ст.57 ГК РФ процесс реорганизации юридического лица осуществляется только после единогласного и положительного решения всех его участников (учредителей).

Эта обязанность может быть возложена на уполномоченное учредительными документами другое предприятие. Как пройдет этот этап определяет организационно-правовая форма субъекта хозяйствования.

К примеру, в ООО решение принимается на общем собрании участников. Обычно это внеочередной созыв всех учредителей общества.

На нем принимается решение, утверждаются условия договора, передаточный акт и иные организационные моменты.

Согласно письму Минфина России от 16.06.2003 № 03-01-01/08-176 в окончательно принятом решении отражается:

• основание для присоединения предприятия;
• дата осуществления процедуры;
• срок проведения мероприятий;
• назначение ответственного лица;
• финансирование расходов.

На основе утвержденного решения издается приказ о проведении мероприятия, а также оповещаются рабочие о намеченных изменениях.

Каждый сотрудник уведомляется в письменном виде. При этом работники должны расписаться в уведомлении о реорганизации.

Процесс влечет за собой изменения штатного графика, создание дополнительных подразделений, введение или замещение некоторых должностей.

Если учредителем общества является один человек, тогда оформляется соответствующий документ.

В течение трех дней извещаются государственные регистрирующие инстанции и кредиторы, параллельно делается публикация в средства массовой информации.

Законодательство Российской Федерации определяет органы, которые отвечают за присоединение федеральных учреждений.

Координирование и регулирование процесса возложено на Минфин России, Минэкономразвития, Минздравсоцразвития.

Решения надзорных государственных структур предусматривают цель деятельности организации, численность работников, а также размер ассигнований на воплощение проекта присоединения.

Пошаговая инструкция

Присоединение остается популярным и востребованным методом реорганизации юридического лица.

Однако многочисленные поправки, внесенные в законодательство РФ, сделали его не столь привлекательным для ликвидации организаций. Большей частью оно используется в хозяйственных целях.

Последовательность действий при реорганизации предприятия:

1. Выбрать метод путем собрания участников.
2. Заключить договор о присоединении.
3. Уведомить регистрирующий орган, внебюджетные фонды, известных кредиторов.
4. Дважды поместить объявление в «Вестнике государственной регистрации».
5. Сформировать необходимый пакет документов.
6. Провести инвентаризацию имущества, а также составить передаточный акт.
7. Внести соответствующие изменения в устав остающегося юридического лица.
8. Получить подтверждение о завершении процедуры из контролирующей службы.

Присоединение другого юридического лица представляет собой форму реорганизации, при которой новое общество не создается, а изменяется объем прав и обязанностей у продолжающего действовать общества.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ: Цели участников процедуры реорганизации в форме присоединения могут быть самыми разными: от попытки улучшить свои экономические показатели и повысить свою конкурентоспособность на рынке товаров, работ, услуг, до попытки избавиться от обязательств компании и ее кредиторов (так называемая «альтернативная ликвидация»).

ПОЗИЦИЯ ВАС: Действующее законодательство не предусматривает возможность участия в реорганизации путем присоединения юридических лиц различных организационно правовых форм (нельзя присоединить ООО к АО и наоборот).
Пункт 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19.

Общество, к которому осуществляется присоединение, считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного общества. Внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ, а также государственная регистрация изменений в уставе осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

При этом выбор той или иной организационно правовой формы никак не влияет на процесс реорганизации, так как в общих чертах процедура присоединения и у акционерных обществ и у обществ с ограниченной ответственностью (две наиболее популярные формы) совершенно идентична. Однако следует учитывать, что нельзя присоединить ООО к АО и наоборот. В случае необходимости присоединения юридических лиц различных организационно правовых форм, сначала необходимо преобразовать присоединяющее либо присоединяемое юридическое лицо так, чтобы в итоге все участники реорганизации имели общую организационно правовую форму, а потом уже присоединять. Компании в форме ЗАО и ОАО подобных ограничений по присоединению не имеют, так как имеют общую организационно правовую форму — акционерное общество.

Алгоритм действий при реорганизации в форме присоединения

Реорганизация в юридическом смысле завершена, но присоединяющей компании необходимо произвести ряд действий, непосредственно связанных с процедурой

В целом процесс реорганизации условно можно разделить на следующие этапы.

Принятие решения о реорганизации каждым участвующим в ней обществом.

Принятие такого решения относится к исключительной компетенции общего собрания участников (п. 1 ст. 57 ГК РФ, пп. 11 п. 2 ст. 33 Закона об ООО) или единственного участника общества (ст. 39 Закона об ООО). Решение должно быть принято единогласно общим собранием участников каждого общества.

Также на этом этапе необходимо подготовить проект договора о присоединении и передаточный акт присоединяемого общества. В соответствии с п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н, разъясняют, какие сведения должны быть отражены при составлении передаточного акта. Передаточный акт в п. 6 Методических указаний рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организации.

Требований к содержанию договора законодательство практически не содержит, за исключением указания на то, что в нем должны содержаться сроки и порядок проведения совместного общего собрания участников обществ (п. 3 ст. 53 Закона об ООО). Полагаем, что он должен содержать сведения о новом составе участников присоединяющего общества и размерах их долей.

В соответствии с п. 3.1. ст. 53 Закона об ООО при присоединении общества подлежат погашению:

1. принадлежащие присоединяемому обществу доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение;
2. доли в уставном капитале присоединяемого общества, принадлежащие этому обществу;
3. доли в уставном капитале присоединяемого общества, принадлежащие обществу, к которому осуществляется присоединение;
4. принадлежащие обществу, к которому осуществляется присоединение, доли в уставном капитале этого общества.

Общее собрание участников каждого общества, участвующего в присоединении, принимает решение о реорганизации и об утверждении договора о присоединении, а общее собрание присоединяемого общества также принимает решение об утверждении передаточного акта (п. 2 ст. 53 Закона об ООО).

ВАЖНО В РАБОТЕ: Присоединяемых обществ может быть и не одно, а несколько, это не меняет сути юридической процедуры, просто упомянутые в статье действия, необходимо будет провести в отношении каждого присоединяемого юридического лица.

Совместное общее собрание

Совместное общее собрание участников обществ, участвующих в присоединении, вносит в устав общества, к которому осуществляется присоединение, изменения, предусмотренные договором о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества, к которому осуществляется присоединение.

Уведомление о реорганизации

Общество, принявшее решение о реорганизации последним, либо общество, определенное решением о реорганизации, в течение трех рабочих дней после даты решения, принятого последним, обязано письменно уведомить регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации и ее форме (п. 1 ст. 60 ГК РФ, п. 1 ст. 13.1 Закона о госрегистрации). Уведомление подается по форме Р12003. Неисполнение указанной обязанности в срок образует состав правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ: Течение трехдневного срока, предусмотренного п. 1 ст. 13.1 Закона о госрегистрации, начинается не со дня проведения совместного общего собрания участников, а с даты последнего решения, принятого в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 53 Закона об ООО.

Кроме регистрационного органа общество также и в этот же срок обязано сообщить о реорганизации в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения (п. 3 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Специальная форма такого сообщения не утверждена и может использоваться произвольная.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ: Ранее законодательство накладывало на реорганизуемые общества также обязанность сообщить о принятом решении в налоговые органы по месту своего нахождения по форме № С-09-4, (утв. приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). Но Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ норма, содержащая соответствующую обязанность (п.п. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ), была признана утратившей силу с 24 августа 2013 года.

Публикация в Вестнике госрегистрации

После даты внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации обществом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации, дважды с периодичностью один раз в месяц в журнале «Вестник государственной регистрации» (подробная информация на сайте от имени всех участвующих в реорганизации юрлиц помещается сообщение о реорганизации. В нем указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации обществе и о продолжающем деятельность в результате реорганизации обществе, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные федеральными законами (п. 1 ст. 60 ГК РФ, п. 5 ст. 51 Закона об ООО и п. 2 ст. 13.1 Закона о госрегистрации).

При этом второе уведомление о реорганизации может опубликовано не ранее дня, следующего за днем истечения месячного срока со дня публикации первого уведомления (п. 12 письма ФНС России от 23.01.2009 № МН-22-6/64).

В течение пяти рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в регистрирующий орган общества в письменной форме обязаны уведомить известных им кредиторов о начале реорганизации (п. 2 ст. 13.1 Закона о госрегистрации, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.08. 2011 № 09АП-17176/11).

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» при реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

ВАЖНО В РАБОТЕ: Бухгалтерский учет операций и их отражение в отчетности при реорганизации, в частности, в форме присоединения осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.

В силу п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о прекращении деятельности, реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

Согласно п. 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации, на основании решения учредителей, изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации применительно к положениям п. 9 Методических указаний не формирует (п. 21 Методических указаний).

Статьей 18 Закона № 402-ФЗ установлена обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации) представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

То есть нормы законодательства о бухгалтерском учете и после вступления в силу Закона № 402-ФЗ по-прежнему предусматривают составление заключительной бухгалтерской отчетности, но не регулируют порядок и сроки ее представления в налоговый орган. В свою очередь, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность, однако с 1 января 2013 года эта обязанность предусмотрена также только в отношении годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, представлять в налоговый орган заключительную бухгалтерскую отчетность при проведении реорганизации действующим законодательством не предусмотрено. Более того, с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации ее обязанность представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность прекращается, так как она снимается с налогового учета в качестве юридического лица (п. 5 ст. 84 НК РФ). Иными словами, у присоединенной организации с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации отсутствует обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности в налоговый орган, в котором она была зарегистрирована. При этом, по нашему мнению, у организации-правопреемника также отсутствует обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности присоединенной организации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ: Федеральным законом от 28.12.2013 № 423-ФЗ уведомительный порядок, предусмотренный ст. 30 Федерального закона «О защите конкуренции» (не позднее чем через сорок пять дней после даты присоединения общество должно уведомить о реорганизации антимонопольный орган), отменен.

В регистрирующий орган по месту нахождения общества, к которому осуществляется присоединение, представляются документы, указанные в п. 3 ст. 17 Закона № 129-ФЗ о госрегистрации.

Если в учредительные документы продолжающего деятельность юридического лица вносятся изменения, их государственная регистрация осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации. В орган государственной регистрации подаётся заявление по форме Р12001. В отношении присоединяемого юридического лица, прекращающего свою деятельность, подаётся заявление по форме Р16003. Кроме того, в регистрирующий орган представляется заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о его участниках или иных сведений, в соответствии с п. 2 ст. 17 Закона о госрегистрации. Регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган документов (п. 3 ст. 18 Закона о госрегистрации). При присоединении все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом переходят к обществу, продолжающему деятельность (п. 4 ст. 53 Закона об ООО). Кроме того, присоединяемое ООО необходимо снять с налогового учета.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов (пени, штрафов) пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ).

При проведении выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией, проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ, смотрите также п. 8 письма ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, письмо Минфина России от 29.07.2011 № 03-02-07/1-267).

Таким образом, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку правопреемника за период деятельности реорганизованного юридического лица (присоединенного), не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении указанной налоговой проверки. Проверку деятельности реорганизуемого лица налоговые органы могут провести как в рамках внеплановой выездной налоговой проверки этого лица, так и в рамках проверки деятельности налогоплательщика-правопреемника по вопросу исполнения перешедших к нему обязанностей по уплате налогов от реорганизованного (присоединенного) лица (письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-02-07/1-435, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 № А82-4644/2007-14 (определением ВАС РФ от 19.05.2008 № 5863/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 № Ф04-2275/2008(3239-А27-15), постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2013 № А56-75256/2012 (определением ВАС РФ от 23.12.2013 № ВАС-18603/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), определение ВАС РФ от 10.09.2010 № ВАС-11575/10).

Какие-либо специальные правила для проведения такой проверки НК РФ не установлены (смотрите также письмо Минфина России № 03-02-07/1-48 от 05.02.2009). Вместе с тем обращаем внимание на п. 7 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690, в котором говорится, что если такое присоединение произошло до начала проверки, решение о назначении выездной налоговой проверки выносится в отношении проверяемого предприятия с отдельным указанием наименования присоединившейся организации. Если реорганизация произошла во время проведения проверки, то выносится отдельное решение о назначении проверки налогоплательщика в части присоединившейся организации. Управлениям ФНС России по субъектам РФ указано было довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ). При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.